Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Рассчитываем остатки незавершенного производства на конец месяца

8 июня 2010 58 просмотров

Рассмотрим практическую ситуацию. Организация заключает подрядные договоры на строительство дорог. К работам привлекаются субподрядчики. Их услуги (согласно учетной политике организации) – прямые расходы для целей налогового учета. Выполнение закрывается ежемесячно формами № КС-2, № КС-3.

ПБУ 2/2008 организация применяет, но степень завершенности в соответствии с учетной политикой определяется по № КС-2, № КС-3.

Можно ли в учетной политике предусмотреть различные способы оценки незавершенного производства (НЗП) для работ, выполненных субподрядными организациями и собственными силами? При этом предполагается, что по субподрядным работам НЗП будет отражаться по договорной стоимости работ, выполненных субподрядными организациями (стоимость не принятых работ заказчиком, отраженных на счете 20). А по работам, выполненным собственными силами, рассчитываться как произведение прямых расходов на долю невыполненного объема работ к общему объему по договору. Насколько верен этот подход?

Бухгалтерский учет

Как следует из ситуации, для целей применения ПБУ 2/2008 организация определяет степень завершенности работ на отчетную дату по формам № КС-2, № КС-3 нарастающим итогом.

Соответственно, сумма расходов, приходящаяся на признаваемую по № КС-2 выручку, должна быть определена с учетом сметной прибыли в целом по договору.

Определяем расходы

Расходы можно рассчитать, например, по формуле:

где Рр – расчетная сумма расходов, подлежащих признанию в учете в отчетном периоде нарастающим итогом с начала исполнения договора;
Рсм – плановая сумма расходов в целом по договору, определяемая как сумма фактически понесенных расходов и сумма расходов, которые требуется понести для завершения договора;
Всм – планируемая выручка по договору в целом;
Вр – выручка, определенная за отчетный период нарастающим итогом, согласно № КС-2 (№ КС-3).

Если величина Рр, признаваемой в бухучете в отчетном периоде, меньше фактически отраженных в учете расходов, включая стоимость принятых субподрядных работ, то разница между ними остается в дебете счета 20 и отражается в строке 213 бухгалтерского баланса в составе запасов. Можно назвать этот остаток незавершенным производством (НЗП), что мы далее и будем делать, хотя это не совсем верно. Дело в том, что к незавершенному производству относятся затраты организации по выполненным, но не сданным заказчику объемам работ.

Признаваемые в качестве выручки объемы работ методом по готовности не связаны со сдачей работ заказчику, а рассчитываются субъективно, в соответствии с методом, утвержденным учетной политикой (включая экспертную оценку, согласно № КС-2). Поэтому, как правило, все расходы, как признаваемые в учете, так и остающиеся не признанными, являются незавершенным производством.

Если же величина фактических расходов меньше их расчетной суммы, признаваемой в учете, то остаток может быть учтен по кредиту счета 76 на отдельном субсчете и отражен в балансе в составе краткосрочных обязательств.

Как видно, пример не предполагает выделение из общей величины фактических расходов субподрядных работ. Это не предусматривается и исходя из требований ПБУ 2/2008. Но здесь есть обстоятельства, которые следует учитывать.

Работы приняты, но не предъявлены заказчику

Рассмотрим случай, когда субподрядные работы приняты генподрядчиком, но они не предъявлены к оплате заказчику (не вошли в форму № КС-2).

Если данные работы приняты, значит, генподрядчик подтверждает (для себя) их завершенность на отчетную дату. А ведь именно такие работы необходимо признавать в учете методом по готовности. Значит, выручка за отчетный период должна определяться не только исходя из формы № КС-2 (№ КС-3), предъявляемой заказчику, но и из принятых субподрядных работ, не вошедших в эту форму. Тогда в составе НЗП расходы субподрядчиков оставаться не должны. В общем, универсального метода расчета НЗП здесь не существует. Его необходимо определять исходя из конкретной ситуации в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

Налоговый учет

Порядок расчета НЗП для целей налогового учета определен статьей 319 Налогового кодекса РФ. Если в бухучете НЗП определяется применительно ко всем расходам по договору (прямым и косвенным, приходящимся на данный договор), то в налоговом учете – только к прямым расходам. При этом субподрядные работы, вошедшие в число прямых расходов, не выделяются в отдельную позицию, а учитываются в их составе. Однако в налоговом учете имеются свои нюансы, которые необходимо принимать во внимание.

Например, если мы определяем выручку для целей налогового учета на основании форм № КС-2 (№ КС-3), то наличие или отсутствие НЗП будет напрямую связано с тем, предъявили мы заказчику по указанным формам все фактически выполненные работы или нет.

Если предъявлены все работы, то НЗП не может остаться по определению. Ведь для целей налогового учета незавершенное производство – это работы частично готовые, но не принятые заказчиком. Если мы считаем, что по № КС-2 заказчик у нас принял (условно, не в соответствии с требованиями ст. 753 Гражданского кодекса РФ) все работы, что привело к отражению выручки, то и НЗП не останется. Однако если в форму № КС-2 с заказчиком принятые субподрядные работы не вошли, то они должны остаться в НЗП, возможно, даже по прямому признаку (по договорной стоимости), а не по какому-либо расчету. Если предъявили не все выполненные работы, то в организации должен быть поставлен управленческий учет фактически выполненных работ, объем которых будет больше, чем подписано с заказчиком. Тогда есть основания .

Формула для определения такого НЗП должна утверждаться в учетной политике. Она будет зависеть от конкретных условий заключенных договоров, наличия или отсутствия сметы и других факторов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка