Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если подписано соглашение о новации

26 января 2010 43 просмотра

Заменяем обязательства по договору

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику, в рассматриваемом случае – заводу) деньги или другое имущество. Заемщик в свою очередь обязуется вернуть ту же сумму денежных средств или равное количество других полученных вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Поэтому если по условиям договора заем был выдан денежными средствами, то завод обязан вернуть именно денежные средства.

На практике нередко встречаются ситуации, когда предприятие – получатель займа не может расплатиться с заимодавцем деньгами. Вместо них передается имущество, по стоимости эквивалентное сумме займа.

С правовой точки зрения такой вариант расчета допустим. Но для этого стороны должны подписать соглашение о новации. Если подписано соглашение о новации, первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, заменяется другим обязательством между теми же лицами и предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 414 Гражданского кодекса РФ).

Другие варианты прекращения обязательств

Кроме соглашения о новации, обязательства по договору займа могут быть прекращены, если компания заключит соглашение об отступном. Например, производственное предприятие вместо денежных средств по договору займа может передать имущество, определенное таким соглашением. Такой вариант прямо предусмотрен статьей 409 Гражданского кодекса РФ.

Также организации при отсутствии средств для погашения долга по договору займа могут оформить договор купли-продажи материалов, а после его исполнения закрыть задолженности с помощью взаимозачета.

Таким образом, если подписано соглашение о новации, договор займа может быть заменен на договор поставки. При этом в соглашении должны быть обязательно прописаны все существенные условия договора поставки, например наименование и количество поставляемых материалов. Об этом сказано в статьях 455 и 465 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, необходимо четко указать, что передача имущества закрывает обязанность заемщика не только по уплате суммы основного долга, но и по причитающимся процентам.

Обратите внимание: чтобы избежать дальнейших споров с налоговиками, рекомендуем в соглашении о новации сразу установить, что стоимость передаваемого имущества включает в себя НДС.

Налоговая нагрузка увеличится

Денежные средства, полученные по договору займа, не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Также не возникает и объекта обложения по налогу на прибыль. Основание – подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Однако ситуация в корне изменится, после того как стороны подпишут соглашение о новации. Так как в этом случае обязательства по договору займа прекращаются и начинают действовать обязательства по поставке имущества, у заемщика возникает реализация имущества, которая является объектом налогообложения по НДС и по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: после того как будет подписано соглашение о новации, у заемщика полученные денежные средства по договору займа, а также сумма начисленных процентов становятся авансом. Конечно, только в том случае, если заемщик не передал имущество заимодавцу непосредственно в день подписания соглашения о новации.

Раз задолженность по договору займа становится авансом в счет предстоящих поставок, то с этой суммы необходимо рассчитать НДС (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому при заключении соглашения о новации заемщик должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах (один зарегистрировать в своей книге продаж, а второй передать заимодавцу).

Бухгалтерский учет

Получение денежных средств по договору займа не признается доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Аналогичным образом погашение займа не является расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В зависимости от срока, на который получен заем, операции отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В момент передачи имущества заимодавцу в бухгалтерском учете образуется выручка по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Доход отражается на дату перехода права собственности на отгруженное имущество.

ЗАО «Завод № 7» получило в ноябре 2009 года по договору займа денежные средства в сумме 300 000 руб. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами начисляются в момент погашения займа. На дату погашения займа (февраль 2010 года) были начислены проценты в размере 54 000 руб. Однако на этот момент у организации не было свободных денежных средств, чтобы рассчитаться с заимодавцем. Поэтому стороны подписали соглашение о новации, согласно которому ЗАО «Завод № 7» вместо задолженности по договору (суммы займа и начисленных процентов) передает заимодавцу материалы стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.

Фактически имущество передано в марте 2010 года. Его себестоимость составила 200 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Завод № 7» в ноябре 2009 года запишет:

Дебет 51
Кредит 66 субсчет «Расчеты по займам»
– 300 000 руб. – получен заем.

В феврале 2010 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 «Расчеты по процентам»
– 54 000 руб. – начислены проценты по договору займа;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по займам»
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 300 000 руб. – прекращены обязательства по займу на основании соглашения о новации;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам»
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 54 000 руб. – прекращены обязательства по уплате процентов на основании соглашения о новации;

Дебет 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС с суммы аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 51
– 54 000 руб. – перечислен НДС в бюджет.

В марте 2010 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 354 000 руб. – отражена передача материалов заимодавцу;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 354 000 руб. – отражен зачет аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 10
– 200 000 руб. – списана стоимость переданных материалов;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
– 54 000 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный с аванса.

В заключение отметим, что регулярные операции погашения займов встречной реализацией могут быть классифицированы контролирующими органами как завуалированное получение авансов. В этом случае проверяющие могут доначислить налог на добавленную стоимость с момента получения денежных средств по договору займа.

Риск возникновения претензий со стороны налоговых органов возрастает, если в договоре займа не указаны назначение займа, срок его возврата, способ погашения и т. п. Подтверждением высокой вероятности возникновения спора служит существующая на сегодняшний день арбитражная практика. Например, следующие постановления:
– ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. № А49-11667/2005-497А/17;
– ФАС Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г. № А26-2338/02-02-08/58.

Хотя арбитры и поддерживают налогоплательщиков, но компаниям свою правоту приходится доказывать в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка