Определяем сумму дохода
Имущество, полученное безвозмездно, а точнее, его стоимость, необходимо учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250, п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Сделать это необходимо на дату получения имущества, то есть на дату подписания сторонами акта приема-передачи или другого первичного документа.
Если предприятие получило амортизируемое имущество, то доход оценивается по рыночным ценам, но не ниже его остаточной стоимости. В дальнейшем актив необходимо амортизировать в общем порядке в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ. Но при условии, что имущество оценено и учтено в составе доходов, формирующих налоговую базу по прибыли (письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. №
При получении иного (кроме амортизируемого) имущества доход оценивается не ниже затрат на его приобретение или изготовление. При этом цены на безвозмездно полученное имущество нужно подтвердить документами с помощью независимой оценки (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Поэтому желательно иметь каталоги (и другие материалы) с предложениями о продаже аналогичного имущества либо поручить оценку независимым оценщикам.
Если имущество продано
При дальнейшей реализации полученного безвозмездно амортизируемого имущества доход уменьшается на остаточную его стоимость (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом остаточная стоимость определяется по рыночным ценам за минусом начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. №
Если речь идет о реализации прочего имущества, то, по мнению чиновников, в данном случае отсутствуют расходы, на которые можно уменьшить доход от его реализации. Ведь из подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ следует, что при реализации имущества предприятие вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества. А поскольку имущество получено безвозмездно, то и цена приобретения отсутствует (письма Минфина России от 17 июля 2007 г. №
Однако у судов другая точка зрения. Они считают, что при реализации имущества, полученного безвозмездно, компания вправе уменьшить доходы от реализации на рыночную стоимость этого имущества.
Имущество, полученное безвозмездно организация учитывает во внереализационных доходах. При последующей реализации этого имущества организация вновь получает доход, но уже от реализации. Однако повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречит нормам налогового законодательства. А именно пункту 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что суммы, отраженные в составе доходов организации, не могут быть включены в состав его доходов повторно (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. №
Как быть с НДС
При реализации товаров предприятие обязано предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Это установлено в пункте 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ. При этом вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для операций, признаваемых объектами налогообложения. То есть, как видим, вычет связан с фактом возмездного приобретения имущества, а о праве на вычет при безвозмездном его приобретении там речи не идет.
При этом пунктом 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №
Поэтому даже при наличии счета-фактуры от передающей стороны возместить НДС предприятие не имеет права. Аналогичное мнение было высказано Минфином России в письме от 27 июля 2012 г. №
Считаем налог на имущество
Данный налог уплачивается в отношении объектов основных средств, учитываемых на балансе в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Имущество, полученное безвозмездно, принимается к бухучету по его рыночной стоимости на дату оприходования. Это установлено в пункте 1 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункте 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пунктах 7 и 10 ПБУ 6/01.
Текущая рыночная стоимость для бухучета определяется документально либо экспертным путем на дату оприходования, как и для налогового учета.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации (п. 17-21 ПБУ 6/01, п. 5 ПБУ 10/99).
Безвозмездное получение основного средства и принятие его на учет по счету 01 «Основные средства» (или счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») влечет за собой обязанность начислять налог на имущество в отношении данного основного средства (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, основное средство, полученное безвозмездно, включается в налоговую базу по налогу на имущество в общеустановленном порядке по оценочной стоимости за вычетом амортизации.
Отражение ситуации в бухгалтерском учете
Имущество, полученное безвозмездно, принимается к бухучету по рыночной стоимости на дату его оприходования (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 №
Порядок списания стоимости безвозмездно полученного имущества зависит от вида имущества:
- материалы – по мере списания в производство;
- товары для перепродажи – по мере реализации;
- основные средства – по мере амортизации.
По мере признания в бухгалтерском учете расходов признается и прочий доход.
Поскольку в налоговом и бухгалтерском учете доход отражается по-разному, возникает отложенный налоговый актив (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете погашается по мере признания прочего дохода.
В периоде признания в бухучете расходов возникает постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
- Статьи по теме:
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Как уменьшить НДС: законные способы оптимизации
- Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые в 2024 году
- Среднегодовая стоимость основных средств