Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Стоимость передаваемого имущества

1 июня 2008 2 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

«Налоговый кодекс не содержит соответствующих разъяснений о том, может ли заемщик учесть в целях налогообложения в составе расходов либо убытков возникающую разницу, если стоимость имущества, передаваемого в погашение кредита, больше стоимости полученного имущества. Существует две точки зрения. Первая заключается в следующем. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Это установлено в пункте 2 статьи 254 НК РФ.

Следовательно, стоимость товаров, полученных по договору товарного кредита, в налоговом учете заемщика равна стоимости имущества, приобретенного для возврата кредита. Поэтому, если условия пункта 1 статьи 252 НК РФ выполнены, должник имеет право учесть в целях налогообложения рассматриваемую отрицательную разницу.

Если же разница положительная, то есть стоимость имущества, приобретенного для возврата, меньше стоимости полученного имущества, соответствующая разница в налоговом учете заемщика должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

Исходя из второй точки зрения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик-заемщик не признает доход в виде стоимости товаров, полученных от заимодавца по договору займа. Кроме того, он не может учесть расход в виде стоимости товаров, переданных кредитору в погашение задолженности (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ). Значит, превышение стоимости переданных кредитору товаров (ранее приобретенных у поставщика) над суммой задолженности перед кредитором (за вычетом предъявленного НДС) также не учитывается в целях налогообложения прибыли. Отметим, что данной позиции придерживаются специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82).

Как видим, вторая точка зрения в большей степени соответствует действующему налоговому законодательству, поскольку именно норма пункта 12 статьи 270 НК РФ напрямую относится к расходам в виде имущества, передаваемого по договорам кредита или займа. В рассматриваемом случае применение положений пункта 2 статьи 254 НК РФ неправомерно, так как заемщик, заключая договор товарного кредита, ставит целью не приобретение имущества, а получение его в пользование.

В бухучете превышение стоимости имущества, приобретенного у поставщика, над стоимостью имущества, полученного от кредитора, отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы». Как уже отмечалось, данный расход в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитывается. Поэтому в учете заемщика возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02)».

«Превышение покупной стоимости возвращаемых заимодавцу товаров над учетной стоимостью по сути является затратами по товарному кредиту (неденежному займу). Такие затраты оправданны, поскольку возникают в связи с возвратом самого займа. Однако в Налоговом кодексе содержится прямой запрет на признание в целях налогообложения подобных расходов. В пункте 12 статьи 270 НК РФ установлено, что в налоговом учете не могут быть признаны расходы в виде имущества, направленного в погашение заимствований независимо от формы их составления.

Аналогично решается вопрос о признании дохода в случае, когда учетная стоимость превышает сумму покупки товаров, подлежащих возврату заимодавцу. Такая разница не считается доходом. Это следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Таким образом, разница в стоимости товаров не влияет на налоговую базу. И не важно, какая разница возникла. Данное правило касается собственно займа. Если проценты уплачиваются в неденежной форме, то превышение стоимости в части товаров, передаваемых в счет уплаты процентов по товарному кредиту, формирует расходы по долговым обязательствам (процентам) и признается в налоговом учете по правилам, предусмотренным в статье 269 Налогового кодекса».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка