Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Зарплата января. НДФЛ и страховые взносы

1 января 2010 27 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Выплаты в пользу работников

Трудовым (коллективным) договором и локальными нормативными актами могут предусматриваться разнообразные выплаты в пользу работника. Речь идет о выплатах, связанных с исполнением трудовых обязанностей, социальных, компенсационных и других выплатах.

Согласно части 1 статьи 129 Трудового кодекса за исполнение трудовых обязанностей начисляются:

  • вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
  • компенсационные доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
  • стимулирующие выплаты.

Помимо заработной платы, работник может получать выплаты социального характера, например материальную помощь в денежной и натуральной форме, в виде оплаты товаров и услуг, погашения задолженности. Кроме того, работнику могут выплачиваться суммы, предназначенные возместить затраты, произведенные им в пользу работодателя и связанные с исполнением трудовых обязанностей.

В начале года, например, при начислении зарплаты за январь рассчитываются итоговые годовые премии за трудовые успехи, достигнутые в прошлом году.

Критерии выделения выплат, облагаемых страховыми взносами

Рассмотрим, какие выплаты в пользу работников в 2010 году облагаются, а какие не облагаются страховыми взносами.

Приведенная выше градация выплат не позволяет четко выделить выплаты, облагаемые и не облагаемые страховыми взносами. Законодатели, определяя облагаемую базу, отказались от системного подхода и не определили критерий, руководствуясь которым можно отделить выплаты облагаемые от необлагаемых. Они установили только перечень однозначно необлагаемых выплат. Поэтому мы рассмотрим, как облагаются наиболее распространенные выплаты в пользу работников. А в отношении редких выплат, как, например, средний заработок, сохраняемый за работником-призывником на период прохождения медицинского осмотра, направим вопросы в органы, которым поручено давать разъяснения по указанным налогам и взносам.

Какие выплаты облагать страховыми взносами

НДФЛ и страховые взносы за январь. Напомним, что новому порядку взимания страховых взносов посвящена статья «Страховые взносы вместо ЕСН» («Зарплата», 2009, № 9 и 10). В данной статье мы подробнее поговорим об обложении взносами конкретных выплат.

Объект обложения. Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

  • по трудовым договорам;
  • гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме индивидуальных предпринимателей, частных адвокатов, нотариусов и т. д.), договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не облагаются страховыми взносами. Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Также не облагаются страховыми взносами выплаты, начисленные по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, занятых в обособленном подразделении российской организации, расположенном за границей РФ (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, перечень не облагаемых страховыми взносами выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Так, не облагаются:

  • заработная плата временно пребывающих иностранцев;
  • материальная помощь, не превышающая 4000 руб. в год на одного работника, единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи работника, в связи с рождением (усыновления) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления) не более 50 000 руб. на одного ребенка;
  • компенсация расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
  • плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
  • возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам работников;
  • пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение, средний заработок, сохраняемый за работником, которому предоставляются дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;
  • выходное пособие, отступные при увольнении;
  • суммы возмещения работнику расходов, которые он произвел в пользу работодателя в связи с исполнением трудовых обязанностей;
  • компенсация стоимости молока или равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на вредной работе;
  • суммы взносов работодателя по обязательному страхованию работников, по добровольному личному страхованию работников на срок не менее года, по добровольному медицинскому страхованию работников на срок не менее года; по добровольному личному страхованию работников на случай наступления смерти или причинения вреда здоровью, по негосударственному пенсионному обеспечению, по программе дополнительного финансирования пенсий.

Если исключить необлагаемые выплаты. Исключив из состава выплат в пользу работников необлагаемые, получим, что страховыми взносами облагаются:

  • заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки, в виде комиссионного вознаграждения и в прочих формах, в том числе и выплачиваемая за работу по совместительству;
  • доплаты за совмещение профессий (должностей), дополнительную работу, замещение отсутствующего работника, расширение зон обслуживания, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, работу в ночное время, особую квалификацию (например, за владение иностранным языком), исполнение дополнительных обязанностей;
  • компенсации за особые (вредные, опасные) условия труда;
  • премии и вознаграждения за трудовые достижения, за стаж работы, выполнение отдельных заданий;
  • средний заработок, сохраняемый в случаях, предусмотренных трудовым законодательством (за неиспользованный отпуск, на время оплачиваемого отпуска, командировки, выполнения государственных обязанностей);
  • выплаты, назначаемые работодателем или сторонами трудового (коллективного) договора, не связанные с качеством и количеством труда, например юбилейные премии или премии к праздникам;
  • выплаты социального характера, производимые по решению работодателя или сторон трудового (коллективного) договора, например оплата содержания ребенка в детском саду, стоимость выдаваемых к праздникам продовольственных заказов, проезда, обучения, не перечисленного в составе необлагаемых выплат, коммунальных услуг и т. п.;
  • материальная помощь, превышающая необлагаемые нормы.

Перечень облагаемых выплат зависит от фонда — получателя взносов. Страховые взносы уплачиваются в ФСС России, Пенсионный фонд, ФФОМС и ТФОМС. Но перечень выплат, облагаемых страховыми взносами, подлежащими уплате в разные фонды, не одинаков.

Все вышеперечисленные выплаты облагаются медицинскими страховыми взносами, то есть взносами в ФФОМС и ТФОМС.

Пенсионными страховыми взносами не облагаются суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Взносами, которые перечисляются в ФСС России, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Тарифы страховых взносов

В соответствии с частью 1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ в 2010 году при расчете страховых взносов с выплат работникам следует применять следующие тарифы:

  • 20% — в Пенсионный фонд;
  • 2,9% — в ФСС России;
  • 1,1% — в ФФОМС;
  • 2% — в ТФОМС.

Для отдельных категорий страхователей, перечень которых приведен в части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов.

Особенности начисления пенсионных взносов. При начислении пенсионных взносов общий тариф (20%) в 2010 году разбивается на две части — страховую и накопительную (табл. 1 ниже).

Особенности начисления страховых взносов в ФСС России. Согласно части 2 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов, направляемая в ФСС России, уменьшается на сумму пособий, начисленных в соответствии с правилами, которые установлены:

  • Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
  • Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.
Таблица 1. Тарифы пенсионных взносов
Категории застрахованных лиц Распределение тарифа пенсионных взносов, %
Страховая часть трудовой пенсии Накопительная часть трудовой пенсии
Лица 1966 года рождения и старше 20
Лица 1966 года рождения и старше, являющиеся инвалидами I, II и III групп 14
Лица 1967 года рождения и моложе 14 6
Лица 1967 года рождения и моложе, являющиеся инвалидами I, II и III групп 8 6

НДФЛ. Новинки 2010 года

НДФЛ и страховые взносы за январь. О вступлении в силу многочисленных изменений в законах о налогах и взносах мы рассказали в последних номерах журнала. В частности, изменения по НДФЛ рассмотрены в статье «Зарплатные налоги в 2010 году», («Зарплата», 2009, № 12). При расчете НДФЛ за январь 2010 года работодатель в первую очередь должен учесть изменения в законодательстве, которые коснулись налогообложения материальной помощи в связи рождением (усыновлением) детей и смертью членов семьи сотрудника или его самого.

Считаем зарплату, НДФЛ и страховые взносы

Новый порядок взимания страховых взносов подробно описан в статье «Страховые взносы вместо ЕСН» («Зарплата», 2009, № 10). Порядок его применения покажем на примере.

Пример. На основании данных, приведенных в табл. 2 на с. 72, необходимо рассчитать зарплату за январь 2010 года физическим лицам, заключившим с ООО «Пионер» трудовые и гражданско-правовые договоры, удержать НДФЛ и начислить страховые взносы в Пенсионный фонд, ФФОМС, ТФОМС, ФСС России в соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ.

Решение. Расчет зарплаты в данном случае трудностей не представляет. Сумму, причитающуюся к выдаче на руки, определим в таблице 3 на с. 76, а величину облагаемой базы для исчисления страховых взносов и суммы страховых взносов покажем в таблице 4 на с. 76. Рассмотрим нюансы налогообложения и начисления страховых взносов по каждому сотруднику ООО «Пионер».

1. Л.И. Гайдар, 1951 года рождения, работает по трудовому договору, является инвалидом II группы. В январе отработал полный месяц. За январь его оклад составит 20 000 руб., ежемесячная премия — 4000 руб., тринадцатая зарплата — 15 832 руб., выплачена компенсация на питание— 1500 руб., всего начислено 41 332 руб. Ранее выдан аванс в сумме 5333,33 руб. Определим размер НДФЛ и страховых взносов с январской зарплаты.

Таблица 2. Исходные данные для решения примера
№ п/п Фамилия, инициалы Вид договора Год рождения Категория Дети, на которых предоставляется налоговый вычет Использование рабочего времени.
всего рабочих дней по графику Отработано командировка
рабочих дней в праздник
число детей категория ребенка
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Гайдар Л.И. Трудовой 1951 Инвалид || группы 15 15 - -
г Пыж О.Н. Трудовой 1969 1 Учащийся дневной формы обучения до 24 лет 15 15 1 -
3 Кнопко Г.Н. Трудовой 1980 2 15 10 1 5
4 Трубач Г.И. Трудовой 1964 Единственный родитель 1 Ребенок-инвалид 15 5 - -
5 Пусяк З.Л. Трудовой и подряда 19S6 1 15 1 - -

дней Оклад, руб. % премии к окладу Начислена 13-я зарплата, руб. Материальная помощь, руб. Аванс, руб. Суточные, руб. Оплата по договору подряда, руб.
временная нетрудоспособность (календ, дн.)
общая сумма вознаграждения из нее сумма расходов
12 13 14 15 16 17 18 19 20
- 20 000 20 15 832 - 5333,33 - - -
- 12 000 20 10 800 - 4000 - - -
9000 10 7500 3000 3500
14 (с 11.01 по 24.01) 12 000 15 11006 - 0 - -
- 6000 10 1200 52 000 0 - 10 ООО 3000

Медицинские взносы в ФФОМС и ТФОМС с выплат инвалиду II группы необходимо рассчитать по пониженным ставкам – 0%. Также нулевая ставка применяется для исчисления страховых взносов в ФСС РФ.

2. О.Н. Пыж, 1969 года рождения, работает по трудовому договору, имеет сына — студента дневной формы обучения. В январе отработала полный месяц и один праздничный день — 5 января. Оклад — 12 000 руб., ежемесячная премия — 2400 руб., тринадцатая зарплата — 10 800 руб., за работу в праздник — 1600 руб., выплачена компенсация на питание — 1500 руб., всего начислено 28 300 руб. Выдан аванс в сумме 4000 руб.

НДФЛ. Все выплаты, начисленные работнице за январь, облагаются НДФЛ по ставке 13%. При исчислении суммы налога в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса сотрудница имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц до момента достижения облагаемого дохода 40 000 руб. в год. Работница написала заявление о предоставлении вычета на ребенка. Его следует предоставлять до достижения ее облагаемого дохода размера 280 000 руб. в год. Облагаемая база для расчета НДФЛ нарастающим итогом с начала года равна 26 900 руб. (28 300 руб. - 400 руб. - 1000 руб.). Сумма налога — 3497 руб. (26 900 руб. х х 13%).

После удержания НДФЛ и аванса работнице следует выплатить 20 803 руб. (28 300 руб. - 3497 руб. - 4000 руб.).

Для исчисления суммы взносов на формирование страховой части трудовой пенсии в отношении выплат лицу моложе 1967 года рождения в соответствии с частью 1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ применяется тариф 14%, а для начисления взносов на накопительную часть трудовой пенсии — 6%. Размеры пенсионных взносов соответственно на страховую часть — 3962 руб. (28 300 руб. х 14%), на накопительную — 1698 руб. (28 300 руб. х 6%). Медицинские взносы в ФФОМС — 311,3 руб. (28 300 руб. х 1,1%) и ТФОМС — 566 руб. (28 300 руб. х 2%) начислены в обычном порядке со всех выплат за январь.

Все январские выплаты в пользу работницы облагаются взносами в ФСС России на обязательное социальное страхование — 820,7 руб. (28 300 руб. х 2,9%).

3. Г.Н. Кнопко, 1980 года рождения, работает по трудовому договору, имеет двоих детей — школьников. В январе отработал полный месяц и один праздничный день — 7 января, в период с 18—22 января (пять календарных дней) находился в командировке.

За январь по окладу работнику начислено 6000 руб., ежемесячная премия — 600 руб., тринадцатая зарплата — 7500 руб., за работу в праздник — 1200 руб., выплачена компенсация на питание — 1100 руб. За время пребывания в командировке сохранен средний заработок в сумме 2451 руб., выплачены суточные в сумме 3500 руб.

29 января закончился двухмесячный период предупреждения работника о сокращении его должности. В последний день работы ему выдано выходное пособие — 17 452 руб. и сумма компенсации за неиспользованный отпуск — 2358 руб. Общая сумма выплат за январь — 42 161 руб. Ранее выданный аванс составляет 3000 руб.

НДФЛ. Из выплат, полученных за январь, НДФЛ не облагаются суточные (700 руб. за каждый день командировки по России) и выходное пособие (п. 3 ст. 217 НК РФ), остальные выплаты в сумме 21 209 руб. (42 161 руб. - 3500 руб. - 17 452 руб.) облагаются НДФЛ по ставке 13%. При исчислении суммы налога работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц до момента достижения его облагаемого дохода 40 000 руб. в год и на двойной «детский» вычет в сумме 2000 руб. (1000 руб. х2) до достижения облагаемого дохода 280 000 руб. Облагаемая база для расчета НДФЛ нарастающим итогом с начала года равна 18 809 руб. (21 209 руб. - 400 руб. - 2000 руб.). Сумма налога — 2445 руб. (18 809 руб. х 13%). В момент увольнения выдана справка по форме 2-НДФЛ.

После удержания НДФЛ и аванса работнику причитается 33 216 руб. (42 161 руб. - 3500 руб. - 2445 руб. - 3000 руб.).

Прежде чем перейти к расчету страховых взносов, напомним, что страховыми взносами не облагаются выплаты, связанные с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), а также суточные (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). То есть в список необлагаемых выплат попадут выходное пособие и суточные. Облагаемая база для начисления страховых взносов с выплат Г.Н. Кнопко за январь равна 21 209 руб. (6000 руб. + 600 руб. + 1200 руб. + 7500 руб. + 2451 руб. + 2358 руб. + 1100 руб.). Заметим, что ранее выданный аванс учтен в этой сумме.

Для исчисления суммы взносов на формирование страховой части трудовой пенсии применяем тариф 14%, а для начисления взносов на накопительную часть трудовой пенсии — 6%.

Размеры пенсионных взносов соответственно на страховую часть — 2969,26 руб. (21 209 руб. х 14%), на накопительную — 1272,54 руб. (21 209 руб. х 6%).

Медицинские взносы в ФФОМС — 233,3 руб. (21 209 руб. х 1,1%) и ТФОМС — 424,18 руб. (21 209 руб. х2%).

Сумма взносов в ФСС России на обязательное социальное страхование — 615,06 руб. (21 209 руб. х 2,9%).

4. Г.И. Трубач, 1964 года рождения, вдова, работает по трудовому договору, растит ребенка-инвалида, 2002 года рождения. В январе отработала пять рабочих дней, с 11 по 24 января находилась на больничном. По окладу начислено 4000 руб., ежемесячная премия — 600 руб., тринадцатая зарплата — 11 006 руб., пособие по временной нетрудоспособности1О том, как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в 2010 году, читайте на с. 21.— 5422,06 руб., отпускные — 5236 руб. Выдана компенсация на питание — 500 руб. Общая сумма выплат, начисленных за январь, — 26 764,06 руб. Аванс не выдан.

Таблица 3. Расчет суммы выплат, причитающейся к выдаче на руки
№ п/п Фамилия, инициалы Начислено, руб.
Заработная плата Средний заработок запериод командировки Пособие по временной нетрудоспособности Материальная помощь к рождению ребенка Отпускные
по окладу премия за работу впраздник 13-я зарплата
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Гайдар Л.И. 20 000 4000 15 832
2 Пыж О.Н. 12 000 2400 1600 10800
3 Кнопко Г.Н. 6000 600 1200 7500 2451
4 Трубач Г.И. 4000 600 11 006 5422,06 5236
5 Пусяк З.Л. 400 40 1200 52 000
Итого 42 400 7640 2800 46338 2451 5422,06 52 000 5236

НДФЛ. Все выплаты, начисленные работнице за январь, облагаются НДФЛ по ставке 13%. При исчислении суммы налога она имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц до момента достижения ее облагаемого дохода 40 000 руб. в год. Кроме того, как единственный родитель ребенка-инвалида, Г.И. Трубач имеет право на два удвоенных «детских» вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Облагаемая база для расчета НДФЛ нарастающим итогом с начала года равна 22 364,06 руб. (26 764,06 руб. - 400 руб. - 1000 руб. х 4). Сумма налога — 2907 руб. (22 364,06 руб. х 13%). После удержания НДФЛ работнице положено выплатить 23 857,06 руб. (26 764,06 руб. - 2907 руб.).

Прежде чем перейти к расчету страховых взносов, напомним, что пособие по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Облагаемая база для начисления страхо-

Таблица 4. Расчет суммы страховых выплат
№ п/п Фамилия, инициалы Облагаемая база для
Заработная плата Средний заработок за период командировки Мат помощь к рождению ребенка Отпускные Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
по окладу премия за работу в праздник 13-я зарплата
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Гайдар Л.И. го ооо 4000 _ 15832 _ _ _ _
г Пыж О.Н. 12 000 2400 1600 10800
3 Кнопко Г.Н. 6000 600 1200 7500 2451 2358
4 Трубач Г.И. 4000 600 11 006 5236
5 Пусяк З.Л. 400 40 1200 2000
Итого 42 400 7640 2800 46338 2451 2000 5236 2358

Начислено, руб. К удержанию, руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении Выходное пособие Компенсация на питание По договору подряда ИТОГО, руб. Аванс НДФЛ ИТОГО удержано К выдаче на руки, руб.
11 12 13 14 15 16 17 18 19
2500 42 332,00 5333,33 5308 20 641,33 30 690,67
1500 28300.00 4000 3497 7497 20 803,00
2358 27452 1100 38 661,00 3000 2445 5445 33 216,00
500 26764,06 2907 2907 23 857,06
100 10 000 63 740,00 1214 1214 62 526,00
2358 17452 4700 10 000 198 797,06 1233333 15371 27 704,33 171 092,73

вых взносов с выплат Г.И. Трубач за январь равна 21 342 руб. (4000 руб. + + 600 руб. + 11 006 руб. + 5236 руб. + 500 руб.).

Поскольку работница относится к категории лиц старше 1967 года рождения, для исчисления суммы взносов на формирование страховой части трудовой пенсии применяется тариф 20%, взносы на накопительную часть трудовой пенсии не начисляются. Размер пенсионных взносов на страховую часть составит 4268,4 руб. (21 342 руб. х20%).

Медицинские взносы с суммы облагаемых выплат в ФФОМС — 234,76 руб. (21 342 руб.х1,1%) и ТФОМС — 426,84 руб. (21 342 руб.х2%) начислены в обычном порядке со всех выплат за январь. Сумма взносов в ФСС России на обязательное социальное страхование — 618,92 руб. (21 342 руб. х 2,9%). Общая сумма страховых взносов в ФСС России на обязательное социальное страхование при перечисле-

начисления взносов, руб. Страховые взносы
Компенсация на питание По договору подряда* ИТОГО Пенсионные взносы ФФОМС 1,1%, руб. ТФОМС 2%, руб. ФСС России 2,9%, руб.
страховая часть накопительная часть
тариф % сумма, руб. тариф % сумма, руб.
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
1500 41332 14 5786,48 0 0,00 0 0 0
1500 28300 14 3962,00 6 1698,00 311,30 566,00 820,70
1100 21209 14 2969,26 6 1272,54 233,30 424,18 615,06
500 21342 14 4268,40 0 0,00 234,76 426,84 618,92
100 7000 10 740 14 1503,60 6 644,40  118,14 217,8  108,46
4700 7000 122 923 X 18 489,74 X 3614,94 897,50 1634,82 2163,14

нии будет уменьшена на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет ФСС России, то есть на 4647,48 руб. [5422,06 руб. Х 14 календ. дн. Х (14 календ. дн. - 2 календ. дн.)].

5. З.Л. Пусяк, 1986 года рождения, работает по трудовому договору, в период отпуска выполнял работы по договору подряда, в январе 2010 года стал отцом. В соответствии с личным производственным графиком за месяц отработал один день. За январь по окладу начислено 400 руб., ежемесячная премия — 40 руб., тринадцатая зарплата — 1200 руб., выплачена компенсация на питание — 100 руб. Вознаграждение по договору подряда составляет 10 000 руб. Из них возмещение расходов на приобретение материалов — 3000 руб. В январе сотруднику выплачена материальная помощь в связи с рождением дочери в сумме 52 000 руб. Общая сумма выплат за январь составила 63 740 руб. Аванс не выдавался.

НДФЛ. Облагаемая база уменьшается на стандартный налоговый вычет на ребенка в сумме 1000 руб.

Вычет в размере 400 руб. в данном случае также применяется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Несмотря на то что общая сумма дохода за январь 2010 года составила 63 740 руб., не все доходы учитываются при исчислении норматива (40 000 руб.), который используется для определения права на данный вычет. Согласно письму ФНС России от 05.06.2006 № 04-1-04/300 при расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют. Из выплат, полученных за январь, не облагаются НДФЛ материальная помощь, выплаченная в связи с рождением ребенка в пределах 50 000 руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ), и сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда (п. 2 ст. 221 НК РФ). После исключения этих сумм размер доходов работника позволяет применить стандартный налоговый вычет, равный 400 руб.

Остальные выплаты и сумма материальной помощи, превышающая 50 000 руб., облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Облагаемая база для расчета НДФЛ нарастающим итогом с начала года равна 9340 руб. (63 740 руб. - 50 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб. - 3000 руб.). Сумма налога — 1214 руб. (9340 руб. х 13%).

После удержания НДФЛ работнику необходимо выплатить 62 526 руб. (63 740 руб. - 1214 руб.).

При расчете страховых взносов следует учесть, что в отношении материальной помощи в связи с рождением ребенка действует аналогичный механизм начисления взносов: 50 000 руб. не облагаются этими взносами, сумма превышения облагается (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Не облагается страховыми пенсионными и медицинскими взносами сумма компенсационных выплат, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, в частности по договору подряда (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А в отношении взносов в ФСС России не облагается вся сумма вознаграждения по договору подряда (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Облагаемая база для начисления страховых пенсионных и медицинских взносов с выплат З.Л. Пусяк за январь равна 10 740 руб. (400 руб. + 40 руб. + + 1200 руб. + 2000 руб. + 100 руб. + 10 000 руб. - 3000 руб.). Размеры пенсионных взносов на страховую часть — 1503,6 руб. (10 740 руб. х 14%), на накопительную — 644,4 руб. (10 740 руб. х 6%).

Медицинские взносы в ФФОМС — 118,14 руб. (10 740 руб. х 1,1%) и ТФОМС — 214,8 руб. (10 740 руб. х2 %).

Облагаемая база для начисления страховых взносов в ФСС России на обязательное социальное страхование с выплат З.Л. Пусяк за январь равна 3740 руб. (400 руб. + 40 руб. + 1200 руб. + 2000 руб. + 100 руб.). Сумма взносов в ФСС России на обязательное социальное страхование составит 108,46 руб. (3740 руб. х2,9%).

Отчетность по страховым взносам

Работодатели ежеквартально представляют отчеты. В территориальный орган Пенсионного фонда сдают расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-1. В ФСС России — по форме 4-ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка