Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Колледж получил неустойку

14 августа 2008 2 просмотра

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Что такое неустойка

Колледж получил неустойку. Неустойка – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан заплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Такое определение дано в пункте 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ.

Неустойки бывают двух видов – штраф и пени.

Обратите внимание: размер неустойки, предусмотренный договором, в ходе судебного разбирательства может быть уменьшен. В частности, когда неустойка, подлежащая уплате по договору, явно несоразмерна последствиям нарушения обязательств. Однако доказательства этого должна представить сторона, заявившая ходатайство об уменьшении неустойки (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 июля 1997 г. № 17). А если должник докажет, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, кредитор вообще не вправе требовать от него уплаты неустойки (п. 2 ст. 330, ст. 401 Гражданского кодекса РФ).

И еще один важный нюанс: соглашение о неустойке должно быть обязательно зафиксировано в письменной форме – независимо от того, в какой форме заключен сам хозяйственный договор.

Помните: несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 Гражданского кодекса РФ).

Для целей налогообложения вид неустойки – штраф или пени – значения не имеет. И в том и другом случае действуют одни и те же правила.

Штраф и пени – в чем разница

Штраф может исчисляться по-разному – в зависимости от того, как это определено договором. Иногда в виде фиксированной суммы (например, 200 руб. за каждый неправильно оформленный товарно-сопроводительный документ), чаще – в процентах от величины дебиторской задолженности (например, 10% от суммы, причитающейся к уплате). Пени, как правило, начисляют нарастающим итогом за каждый день просрочки платежа в процентах от неуплаченной суммы (например, 0,03% от суммы задолженности за каждый день просрочки) или также в виде фиксированной суммы. Например, 50 руб. за каждый день просрочки.

Признание доходов и расходов в налоговом учете

Пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ предусматривает, что штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, отражаются в налоговом учете кредитора как внереализационные доходы.

Если кредитор (в данном случае образовательная организация) применяет кассовый метод учета доходов и расходов, сумма неустойки включается в налоговую базу на дату фактического получения денег (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Здесь вопросов, как правило, не возникает.

Гораздо больше проблем связано с тем, чтобы правильно определить, когда суммы санкций должны быть отражены в налоговом учете образовательной организации, использующей метод начисления. Согласно положениям Налогового кодекса РФ, момент отражения в учете неустойки – это либо дата признания санкций должником, либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Казалось бы, все ясно.

Однако в статье 317 Налогового кодекса РФ есть еще одна формулировка: «При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств... налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора».

Именно эта фраза позволяет налоговикам требовать от организации-кредитора, имеющей право на получение неустойки, включать эту сумму в состав внереализационных доходов гораздо раньше, чем это полагается делать на самом деле.

Претензии налоговиков

На практике чиновники предъявляют требование учесть штрафные санкции в составе внереализационных доходов в тот момент, когда они возникают по условиям договора (независимо от того, предъявила ли организация претензии своему контрагенту, и согласился ли он с ними).

Другой вариант чуть более либеральный, но все равно несправедливый: если штрафные санкции определены договором и кредитор не получает возражений должника на требование об их уплате, то сумма санкций также учитывается как внереализационные доходы.

Такую позицию разделяют и в Минфине России (см., например, письмо от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/2/5).

Альтернативная точка зрения

На самом деле оба этих требования чиновников можно оспорить (правда, скорее всего организации придется для этого обратиться в арбитражный суд). Здесь помогут следующие аргументы. Как отмечалось выше, согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ, штрафы надо включить в состав внереализационных доходов, только когда должник их признает (или вступит в силу соответствующее судебное решение). Тот факт, что подписан договор, содержащий условие об ответственности, и должник никак это не опротестовывает, еще не означает, что контрагент признал штрафные санкции.

В самом деле, в качестве доказательства того, что должник признал неустойку и согласен выплатить кредитору определенную сумму, он должен совершить определенные действия.

А именно:
– письменно признать выставленную в его адрес претензию;
– подписать акт сверки;
– частично уплатить сумму санкций;
– акцептовать инкассовое поручение;
– попросить об изменении договора. Причем после изменения сторонами положений договора из него должно следовать, что должник признал наличие долга.

Об этом сказано в пункте 20 совместного постановления Пленума ВС РФ от 12 ноября 2001 г. № 15 и Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.

Если же ни одно из этих действий должник не предпринял, говорить о том, что он признал неустойку, не приходится. Не свидетельствует об этом и факт отражения суммы задолженности в бухучете организации-кредитора.

Кстати, ранее с таким подходом был согласен и Минфин России. Так, в письме от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189 в качестве первичных документов, подтверждающих тот факт, что должник признал штрафные санкции, указаны:
– подписанный сторонами двусторонний акт;
– письмо должника;
– иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить суммы признанной задолженности.

Этот вывод полностью подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. № А56-28963/2006). Судьи подчеркивают: если должник не совершал действий, которые свидетельствовали бы о том, что он признал неустойку и готов ее уплатить, включать санкции в доходы не надо.

Спора можно избежать

И все-таки лучше не доводить дело до суда, а заранее предпринять все меры для того, чтобы спора не возникло. Позаботиться об этом лучше еще на этапе подписания договора. В тексте контракта нужно четко предусмотреть, что обязанность заплатить неустойку возникает только при условии, что должник ее признает, направив кредитору соответствующее письменное уведомление. Если в договоре это будет прописано четко, спорить с инспекторами скорее всего не придется.

Минус такого варианта заключается в том, что он несколько ущемляет права кредитора. Поэтому такой способ можно использовать, например, при подписании договора с компанией, с которой у образовательной организации уже налажены деловые связи.

Если же полного доверия между контрагентами нет, лучше поступить по-другому – положение о неустойке зафиксировать в виде отдельного соглашения – приложения к договору.

Исчислять ли налог на добавленную стоимость

Колледж получил неустойку. В рассматриваемой ситуации для образовательной организации все довольно просто. Дело в том, что, если штрафные санкции за ненадлежащее исполнение договора получает покупатель (заказчик), сумма неустойки НДС не облагается. Такой точки зрения придерживаются и контролирующие ведомства (см. письмо МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14), и арбитражные суды (см. постановление ФАС Уральского округа от 20 июня 2007 г. № Ф09-4654/07-С2).

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

В бухучете сумму неустойки, полученной за нарушение условий договора, организация-кредитор отражает в составе прочих доходов в отчетном периоде признания задолженности должником (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). В соответствии с пунктом 10.2 ПБУ 9/99 неустойка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, присужденной судом или признанной должником.

Для отражения в бухгалтерском учете суммы неустойки используют счет 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

Частный колледж 2 июля 2008 года заключил договор на покупку оборудования, необходимого для лаборантской, с ООО «Интерком». Оборудование облагается по ставке налога на добавленную стоимость 18 процентов.

Однако впоследствии по требованию ООО «Интерком» договор был расторгнут. Колледж также согласился расторгнуть договор, однако выставил ООО «Интерком» письменную претензию с указанием суммы неустойки – 11 800 руб.

Контрагент претензию признал, направив в колледж соответствующее письменное уведомление.

Сумма неустойки была перечислена на расчетный счет колледжа 15 июля.

В бухгалтерском учете образовательной организации были сделаны такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 11 800 руб. – признана неустойка поставщиком (на основании его письменного уведомления);

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 11 800 руб. – поступили деньги от поставщика на счет образовательной организации.

В налоговом учете бухгалтерия частного колледжа включила сумму неустойки – 11 800 руб. – в состав внереализационных доходов. НДС эта сумма не облагается.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка