Каждая организация должна самостоятельно разработать порядок аналитического учета постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы нужно отражать на счете 09, а отложенные налоговые обязательства - на счете 77.

Текст документа (в формате rtf).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (опубликовано в ДК № 3, 2003) является самым противоречивым и трудным для применения нормативным актом в области бухгалтерского учета. Неудивительно, что этот документ вызывает множество вопросов. Некоторые из них Минфин России рассматривает в опубликованном выше письме.

Первый и самый главный вопрос: как организовать аналитический учет постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств? По этому поводу Минфин России отметил, что организация может самостоятельно выбрать любой порядок ведения аналитического учета и утвердить его приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, постоянные и временные разницы можно рассчитывать в аналитических справках бухгалтера, отражать их в регистрах бухгалтерского учета и на отдельных субсчетах.

Более подробных рекомендаций Минфин России давать не стал. Судя по всему, не появится этих рекомендаций и в ближайшем будущем.

Поэтому каждой организации придется разрабатывать свою методику аналитического учета постоянных и временных разниц. Как это сделать? По нашему мнению, сначала нужно выявить все хозяйственные операции, по которым правила бухгалтерского учета отличаются от правил учета для целей налогообложения.

Затем нужно определить, какая разница - постоянная или временная - образуется в результате этой операции. Постоянные разницы можно учитывать на отдельном субсчете к счету учета активов и обязательств, в оценке которого возникла разница. Например, постоянные разницы, которые возникают по командировочным расходам, можно отражать на отдельном субсчете «Командировочные расходы сверх норм» к счету 26 «Общехозяйственные расходы». Временные разницы лучше всего отражать в аналитических справках бухгалтера. В этих же справках можно рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Второй вопрос, который рассматривается в письме, - какие номера присваивать счетам, на которых отражаются отложенные налоговые активы и обязательства. По мнению Минфина России, отложенные налоговые активы нужно отражать на счете 09, а отложенные обязательства - на счете 77. Министерство уже разработало проект приказа, который вводит эти счета в План счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, в бухгалтерском учете начисление отложенных налоговых активов отражается следующей проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражен отложенный налоговый актив.

А при уменьшении отложенного налогового актива нужно сделать такую проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- отражена сумма, на которую уменьшился отложенный налоговый актив.

Отложенные налоговые обязательства начисляются проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.

А при уменьшении отложенного обязательства нужно сделать такую проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражена сумма, на которую уменьшилось отложенное налоговое обязательство.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо счета 09) нужно отражать в разделе I «Внеоборотные активы». В действующей форме баланса специальной строки для этого не предусмотрено. Поэтому можно поступить одним из двух способов: добавить в раздел I строку «Отложенные налоговые активы» или указать сумму отложенных налоговых активов в строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Отложенные налоговые обязательства (кредитовое сальдо счета 77) отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Для них можно добавить отдельную строку «Отложенные налоговые обязательства» или указать их в строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Аудитор М.В. Ильин

" /> Каждая организация должна самостоятельно разработать порядок аналитического учета постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы нужно отражать на счете 09, а отложенные налоговые обязательства - на счете 77.

Текст документа (в формате rtf).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (опубликовано в ДК № 3, 2003) является самым противоречивым и трудным для применения нормативным актом в области бухгалтерского учета. Неудивительно, что этот документ вызывает множество вопросов. Некоторые из них Минфин России рассматривает в опубликованном выше письме.

Первый и самый главный вопрос: как организовать аналитический учет постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств? По этому поводу Минфин России отметил, что организация может самостоятельно выбрать любой порядок ведения аналитического учета и утвердить его приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, постоянные и временные разницы можно рассчитывать в аналитических справках бухгалтера, отражать их в регистрах бухгалтерского учета и на отдельных субсчетах.

Более подробных рекомендаций Минфин России давать не стал. Судя по всему, не появится этих рекомендаций и в ближайшем будущем.

Поэтому каждой организации придется разрабатывать свою методику аналитического учета постоянных и временных разниц. Как это сделать? По нашему мнению, сначала нужно выявить все хозяйственные операции, по которым правила бухгалтерского учета отличаются от правил учета для целей налогообложения.

Затем нужно определить, какая разница - постоянная или временная - образуется в результате этой операции. Постоянные разницы можно учитывать на отдельном субсчете к счету учета активов и обязательств, в оценке которого возникла разница. Например, постоянные разницы, которые возникают по командировочным расходам, можно отражать на отдельном субсчете «Командировочные расходы сверх норм» к счету 26 «Общехозяйственные расходы». Временные разницы лучше всего отражать в аналитических справках бухгалтера. В этих же справках можно рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Второй вопрос, который рассматривается в письме, - какие номера присваивать счетам, на которых отражаются отложенные налоговые активы и обязательства. По мнению Минфина России, отложенные налоговые активы нужно отражать на счете 09, а отложенные обязательства - на счете 77. Министерство уже разработало проект приказа, который вводит эти счета в План счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, в бухгалтерском учете начисление отложенных налоговых активов отражается следующей проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражен отложенный налоговый актив.

А при уменьшении отложенного налогового актива нужно сделать такую проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- отражена сумма, на которую уменьшился отложенный налоговый актив.

Отложенные налоговые обязательства начисляются проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.

А при уменьшении отложенного обязательства нужно сделать такую проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражена сумма, на которую уменьшилось отложенное налоговое обязательство.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо счета 09) нужно отражать в разделе I «Внеоборотные активы». В действующей форме баланса специальной строки для этого не предусмотрено. Поэтому можно поступить одним из двух способов: добавить в раздел I строку «Отложенные налоговые активы» или указать сумму отложенных налоговых активов в строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Отложенные налоговые обязательства (кредитовое сальдо счета 77) отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Для них можно добавить отдельную строку «Отложенные налоговые обязательства» или указать их в строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Аудитор М.В. Ильин

" /> Каждая организация должна самостоятельно разработать порядок аналитического учета постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы нужно отражать на счете 09, а отложенные налоговые обязательства - на счете 77.

Текст документа (в формате rtf).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (опубликовано в ДК № 3, 2003) является самым противоречивым и трудным для применения нормативным актом в области бухгалтерского учета. Неудивительно, что этот документ вызывает множество вопросов. Некоторые из них Минфин России рассматривает в опубликованном выше письме.

Первый и самый главный вопрос: как организовать аналитический учет постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств? По этому поводу Минфин России отметил, что организация может самостоятельно выбрать любой порядок ведения аналитического учета и утвердить его приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, постоянные и временные разницы можно рассчитывать в аналитических справках бухгалтера, отражать их в регистрах бухгалтерского учета и на отдельных субсчетах.

Более подробных рекомендаций Минфин России давать не стал. Судя по всему, не появится этих рекомендаций и в ближайшем будущем.

Поэтому каждой организации придется разрабатывать свою методику аналитического учета постоянных и временных разниц. Как это сделать? По нашему мнению, сначала нужно выявить все хозяйственные операции, по которым правила бухгалтерского учета отличаются от правил учета для целей налогообложения.

Затем нужно определить, какая разница - постоянная или временная - образуется в результате этой операции. Постоянные разницы можно учитывать на отдельном субсчете к счету учета активов и обязательств, в оценке которого возникла разница. Например, постоянные разницы, которые возникают по командировочным расходам, можно отражать на отдельном субсчете «Командировочные расходы сверх норм» к счету 26 «Общехозяйственные расходы». Временные разницы лучше всего отражать в аналитических справках бухгалтера. В этих же справках можно рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Второй вопрос, который рассматривается в письме, - какие номера присваивать счетам, на которых отражаются отложенные налоговые активы и обязательства. По мнению Минфина России, отложенные налоговые активы нужно отражать на счете 09, а отложенные обязательства - на счете 77. Министерство уже разработало проект приказа, который вводит эти счета в План счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, в бухгалтерском учете начисление отложенных налоговых активов отражается следующей проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражен отложенный налоговый актив.

А при уменьшении отложенного налогового актива нужно сделать такую проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- отражена сумма, на которую уменьшился отложенный налоговый актив.

Отложенные налоговые обязательства начисляются проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.

А при уменьшении отложенного обязательства нужно сделать такую проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражена сумма, на которую уменьшилось отложенное налоговое обязательство.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо счета 09) нужно отражать в разделе I «Внеоборотные активы». В действующей форме баланса специальной строки для этого не предусмотрено. Поэтому можно поступить одним из двух способов: добавить в раздел I строку «Отложенные налоговые активы» или указать сумму отложенных налоговых активов в строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Отложенные налоговые обязательства (кредитовое сальдо счета 77) отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Для них можно добавить отдельную строку «Отложенные налоговые обязательства» или указать их в строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Аудитор М.В. Ильин

"/>
Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

О применении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)»

13 мая 2004 221 просмотр

[О применении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)»]

Письмо Министерства финансов РФ от 15.04.03 № 16-00-14/129

Каждая организация должна самостоятельно разработать порядок аналитического учета постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы нужно отражать на счете 09, а отложенные налоговые обязательства - на счете 77.

Текст документа (в формате rtf).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (опубликовано в ДК № 3, 2003) является самым противоречивым и трудным для применения нормативным актом в области бухгалтерского учета. Неудивительно, что этот документ вызывает множество вопросов. Некоторые из них Минфин России рассматривает в опубликованном выше письме.

Первый и самый главный вопрос: как организовать аналитический учет постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств? По этому поводу Минфин России отметил, что организация может самостоятельно выбрать любой порядок ведения аналитического учета и утвердить его приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, постоянные и временные разницы можно рассчитывать в аналитических справках бухгалтера, отражать их в регистрах бухгалтерского учета и на отдельных субсчетах.

Более подробных рекомендаций Минфин России давать не стал. Судя по всему, не появится этих рекомендаций и в ближайшем будущем.

Поэтому каждой организации придется разрабатывать свою методику аналитического учета постоянных и временных разниц. Как это сделать? По нашему мнению, сначала нужно выявить все хозяйственные операции, по которым правила бухгалтерского учета отличаются от правил учета для целей налогообложения.

Затем нужно определить, какая разница - постоянная или временная - образуется в результате этой операции. Постоянные разницы можно учитывать на отдельном субсчете к счету учета активов и обязательств, в оценке которого возникла разница. Например, постоянные разницы, которые возникают по командировочным расходам, можно отражать на отдельном субсчете «Командировочные расходы сверх норм» к счету 26 «Общехозяйственные расходы». Временные разницы лучше всего отражать в аналитических справках бухгалтера. В этих же справках можно рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Второй вопрос, который рассматривается в письме, - какие номера присваивать счетам, на которых отражаются отложенные налоговые активы и обязательства. По мнению Минфина России, отложенные налоговые активы нужно отражать на счете 09, а отложенные обязательства - на счете 77. Министерство уже разработало проект приказа, который вводит эти счета в План счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, в бухгалтерском учете начисление отложенных налоговых активов отражается следующей проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражен отложенный налоговый актив.

А при уменьшении отложенного налогового актива нужно сделать такую проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- отражена сумма, на которую уменьшился отложенный налоговый актив.

Отложенные налоговые обязательства начисляются проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.

А при уменьшении отложенного обязательства нужно сделать такую проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражена сумма, на которую уменьшилось отложенное налоговое обязательство.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо счета 09) нужно отражать в разделе I «Внеоборотные активы». В действующей форме баланса специальной строки для этого не предусмотрено. Поэтому можно поступить одним из двух способов: добавить в раздел I строку «Отложенные налоговые активы» или указать сумму отложенных налоговых активов в строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Отложенные налоговые обязательства (кредитовое сальдо счета 77) отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Для них можно добавить отдельную строку «Отложенные налоговые обязательства» или указать их в строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Аудитор М.В. Ильин

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка