Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Восстановление НДС при переходе на УСН

1 декабря 2009 26 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Рассчитывать налог при упрощенной системе несложно, а вот сам переход приносит бухгалтерам немало трудностей, и чтобы справиться, нужно к нему как следует подготовиться.

К особенностям переходного периода мы возвращаемся ежегодно. Поговорим об основных проблемах и посмотрим, можно ли их обойти.

Рекомендуем статью «“Упрощаемся”, или Как грамотно расстаться с общим режимом» // Упрощенка, 2008, № 12

Восстановление НДС

Это главная проблема при переходе на упрощенную систему налогообложения, которая нередко отпугивает от ее применения. В чем тут дело?

Организации и предприниматели перестают быть плательщиками НДС. Налоговые же вычеты возможны, только если товары (работы, услуги) предназначаются для деятельности, облагаемой соответствующими налогами (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому необходимо скорректировать принятый к вычету НДС, входящий в стоимость имущества, которое предполагается использовать, когда налог уже не будет уплачиваться. На это отводится налоговый период, предшествующий переходу на упрощенную систему (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На заметку. Освобождение от НДС и смена налогового режима

В соответствии со статьей 145 НК РФ при общем режиме налогоплательщик, у которого выручка за три месяца подряд составила не более 2 млн. руб., может не уплачивать НДС. Освобождение рассчитано на 12 месяцев, и, получив его, организация или предприниматель не вправе от него отказаться, иначе придется восстанавливать налог. Но что делать, если указанный срок не прошел, а решено перейти на упрощенную систему? Нужно ли восстанавливать налог? Нет, не нужно. Лица, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, поэтому статья 145 НК РФ на них не распространяется. С этим согласен и Минфин (письмо от 27.03.2003 № 04-03-11/33)

Таким образом, бухгалтер должен определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, а также стоимость прочего имущества на 1 января. Затем следует выяснить, принимался ли НДС по данным объектам к вычету. Если нет, восстанавливать нечего, если да — придется найти счета-фактуры, на основании которых вносились записи в книгу покупок, и продублировать реквизиты в книге продаж, куда будут записываться восстановленные суммы НДС. Обратите внимание: по основным средствам и нематериальным активам восстанавливается не весь НДС, а часть с остаточной стоимости, причем по той ставке, по которой налог принимался к вычету.

ООО «Гермес» в 2010 году планирует перейти на УСН. На дату перехода на балансе организации будет числиться основное средство — помещение под склад остаточной стоимостью 9 430 184 руб. Бухгалтер выяснил, что здание приобретено в 2005 году и НДС с его стоимости принят к вычету по ставке 18%. Определим, какую сумму НДС нужно восстановить.

Остаточную стоимость помещения умножаем на ставку НДС. Искомая величина равна 1 697 433,12 руб. (9 430 184 руб. х 18%). Есть и другой способ расчета, но более громоздкий. Можно вычислить долю остаточной стоимости объекта в первоначальной и умножить на величину налогового вычета.

Итак, восстановление НДС произошло, сумму и реквизиты соответствующих счетов-фактур записали в книгу продаж. Что дальше? Важный момент: нужно не включать величину восстановленного НДС в стоимость имущества, а списать в прочие расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видно из примера 1, при наличии на балансе дорогостоящих основных средств, как и значительных запасов товаров или материалов, придется уплатить в бюджет крупные суммы. Нельзя ли этого избежать?

Совет один. Чтобы не восстанавливать НДС или хотя бы восстанавливать меньше, нужно избавиться от лишнего имущества: товары продать (например, со скидкой), материалы пустить в производство, запасы не пополнять. С основными средствами сложнее. Можно, конечно, их тоже реализовать по минимальной стоимости (чтобы не уплачивать большой НДС), а в дальнейшем приобрести другие, но такой вариант неудобен.

Иногда советуют учредить новое юридическое лицо и рассматривать имущество как вклад в уставный капитал. Сэкономить это не поможет, все равно придется восстанавливать НДС, но уже согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Необходимость в перерасчете отпадет лишь в случае передачи объектов правопреемнику при реорганизации в форме выделения (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), но ради этого затевать такой нелегкий процесс, как реорганизация, уж точно не стоит.

Такого же мнения придерживается Минфин (письмо от 07.08.2006 № 03-04-11/135)

Авансы полученные

Вычет по НДС вправе осуществить только плательщики этого налога

В связи с полученными авансами возникает сразу два вопроса.

1. Авансы и НДС. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ база по НДС определяется на более раннюю из дат:

  • отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • предоплаты, в том числе частичной.

Значит, получив от покупателей (заказчиков) аванс, продавцы (исполнители) должны рассчитать НДС и после окончания налогового периода уплатить в бюджет, а при реализации товара (услуги) начислить НДС на продажную стоимость. В то же время налог, уплаченный с аванса, можно поставить к зачету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Однако все это верно, если товар реализуется при общем режиме, то есть организация или предприниматель — плательщики НДС.

Ситуация меняется, если товар отгружается (оказывается услуга) после перехода на упрощенную систему. Начислять НДС с продажной стоимости не нужно (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Отлично, только не будет и вычета. Получается, НДС, уплаченный с аванса, пропадает и налогоплательщик — в убытке.

Вычет по НДС вправе осуществить только плательщики этого налога

Правда, есть выход. В пункте 5 статьи 346.25 НК РФ говорится, что, если перед переходом на упрощенную систему изменить договор и вернуть покупателю (заказчику) часть аванса, равную НДС, вычет возможен. Обратите внимание: сделать это нужно до перехода на «упрощенку», в декабре.

ЗАО «Стандарт» в 2010 году переходит на УСН. Основной вид деятельности — оптовая торговля бытовой техникой. В декабре 2009 года получен аванс в сумме 236 000 руб. На дату поступления денег внесена запись в книгу продаж и начислен НДС с аванса. Что предпринять, если до нового года оборудование в счет аванса не успеют отгрузить?

На аванс бухгалтер должен был начислить НДС в сумме 36 000 руб. (236 000 руб. х 18 : 118). Так как товар продадут после перехода на упрощенную систему, НДС в его стоимость не войдет. Чтобы не потерять налоговый вычет, не позднее 31 декабря нужно вернуть покупателю 36 000 руб., скорректировать договор и внести запись в книгу покупок. Если перерасчет не произвести, учесть сумму при налогообложении не удастся.

Бытовая техника облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ)

2. Авансы и доходы при упрощенной системе. Тех, у кого на конец года имеется непокрытый аванс, подстерегает еще одна неприятность. Суммы, полученные по договорам, которые будут выполняться уже при упрощенной системе, следует включить в налоговую базу 1 января (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Другими словами, все авансы, уплаченные покупателями (заказчиками) и не погашенные до смены налогового режима, учитываются в облагаемых доходах в первом отчетном периоде.

Одно замечание. В случае возврата покупателю НДС с суммы аванса до перехода в доходы при упрощенной системе включается только оставшаяся часть предоплаты (без налога). Тогда как быть, если перерасчет не совершен? Какую брать величину — с НДС или без (ведь налог уплачен в бюджет)?

Обратимся к Налоговому кодексу. Фраза о том, что в доходах следует отражать суммы, полученные до перехода на упрощенную систему (подп. 1 п. 1 ст. 346.25), скорее указывает на необходимость учета НДС. Наверняка то же самое станут утверждать налоговые инспекторы. Можно возразить, что доходы — это экономическая выгода в денежной или материальной форме (ст. 41 НК РФ), а НДС, взимаемый с покупателя и перечисляемый в бюджет, ею не является. Но этот довод вряд ли удовлетворит налоговую инспекцию, и, не включив в доходы часть аванса, равную НДС, придется разбираться в суде.

Чтобы не иметь лишних проблем, нужно максимально погасить авансы (отгрузить товары, вернуть предоплату и т. д.) и до конца года не требовать новых, а в остальных случаях хотя бы вернуть покупателям (заказчикам) сумму НДС.

Тратить или подождать

Перед переходом на упрощенную систему бухгалтеру следует проанализировать, какие расходы можно осуществить как в декабре, так и в январе, и решить, когда это принесет больше пользы.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели определяют профессиональные вычеты в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, то есть так же, как организации

При общем режиме организации учитывают все расходы, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Напомним, расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и подтверждены документами.

При упрощенной системе все зависит от объекта налогообложения. Налогоплательщик, у которого объектом налогообложения являются доходы, никакие расходы учесть не вправе. Значит, все траты лучше осуществить в декабре и уменьшить базу по налогу на прибыль. Если объект налогообложения — доходы минус расходы, расходы признаются, но только приведенные в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и после того, как выполнены условия пункта 2 той же статьи. Таким образом, траты, не указанные в перечне, следует осуществить до смены налогового режима. И напротив, с вводом в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов, приобретенных в конце года, не стоит торопиться: их стоимость при упрощенной системе списывается в течение одного налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Кассовый метод до и после перехода

При общем режиме организациям, выполнившим некоторые условия, разрешено учитывать доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ). Кассовый метод применяют и все предприниматели на общем режиме.

Упрощенная система не оставляет выбора: любые доходы определяются кассовым методом, а расходы учитываются только после оплаты. На первый взгляд никаких проблем при смене налогового режима не возникнет: как был у налогоплательщика кассовый метод, так и останется.

Действительно, с доходами все в порядке. Но о расходах этого не скажешь. Допустим, они осуществлены в декабре, а оплачены в январе. В какой налоговой базе их отразить? Оказывается, ни в той, ни в другой: при общем режиме нельзя, потому что они еще не оплачены, при упрощенном — потому что относятся к общему режиму. И никаких положений для тех, кто применял кассовый метод до перехода, в статье 346.25 НК РФ нет. Поэтому лучше до конца года оплатить все расходы, чтобы они не пропали для налогообложения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка