Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Пошаговая инструкция: как поставить онлайн‑кассу на учет в налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Работа ателье: бытовые услуги населению

1 декабря 2009 79 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Основные услуги ателье — пошив и ремонт одежды. За новой вещью обычно обращаются люди с большими запросами или с нестандартной фигурой. Это довольно дорогое удовольствие. Намного чаще требуется что-то отремонтировать или подогнать по размеру. Выясним, на каких налоговых режимах, кроме общего, вправе находиться ателье.

Система налогообложения

Виды деятельности, при которых упрощенная система запрещена, обозначены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Пошив и ремонт одежды в списке отсутствуют. Значит, те, кто этим занимается, могут находиться на упрощенной системе, соблюдая ограничения статей 346.12 и 346.13 НК РФ. Однако нельзя забывать: бытовые услуги населению, включенные в Общероссийский классификатор 002—93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163), облагаются ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в частности, относятся:

  • ремонт швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код 012100);
  • пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код 012200);
  • прочие услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код 012300);
  • ремонт трикотажных изделий (код 012400);
  • пошив и вязание трикотажных изделий (код 012500);
  • прочие услуги по пошиву и вязанию трикотажных изделий (код 012600).

ЕНВД на отдельные виды деятельности вводят в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения. Таким образом, при наличии соответствующего распоряжения местных властей и всех оснований для перевода ателье на уплату ЕНВД ничего не останется, как перечислять этот налог.

Указанный налоговый режим обязателен, но не для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Предприниматель — владелец ателье, выполняющий требования пунктов 2.1 и 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ, может работать по патентной «упрощенке» (подп. 1 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), если она предусмотрена в регионе (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Условия, при которых деятельность организаций и предпринимателей не облагается ЕНВД, указаны в пункте 2.2 статьи 346.26 НК РФ

Кассовые чеки и бланки строгой отчетности

Как правило, клиенты ателье расплачиваются наличностью. Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ при расчетах за работы и услуги наличными суммами или по платежным картам необходим кассовый аппарат. Однако при приеме денег от граждан вместо ККТ допускается использовать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

В ателье могут использоваться следующие формы (письмо Минфина России от 20.04.95 № 16-00-30-33):

  • БО-1, БО-2, БО-3, БО-4, БО-9 и БО-11 (02) — при ремонте швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код по ОКУН 012100);
  • БО-2, БО-3 и БО-4 — при пошиве швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код по ОКУН 012200);
  • БО-1, БО-2, БО-3, БО-4, БО-9 и БО-11 (02) — при прочих услугах по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код по ОКУН 012300);
  • БО-1, БО-3, БО-4, БО-9 и БО-11 (02) — при ремонте трикотажных изделий (код по ОКУН 012400);
  • БО-4 — при пошиве и вязании трикотажных изделий (код по ОКУН 012500);
  • БО-1, БО-3, БО-4, БО-9 и БО-11 (02) — при прочих услугах по пошиву и вязанию трикотажных изделий (код по ОКУН 012600).

Если выполняется большой объем работ со сложными элементами кроя, фурнитурой, украшениями, то, помимо бланка строгой отчетности, оформляется договор или технологический до кумент.

Обратите внимание: бланки строгой отчетности предназначаются только для физических лиц, поэтому, принимая наличные не от граждан, а от организаций или индивидуальных предпринимателей (например, заказавших форму), необходимо выдавать кассовый чек.

Важен еще один момент. Как вытекает из абзаца 1 пункта 2 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, бланки строгой отчетности, утвержденные до выхода постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, были действительны до 1 декабря 2008 года. В то же время согласно абзацу 3 пункта 2 постановления № 359 пока не разработаны новые образцы, можно использовать старые. Замены все еще нет, поэтому в ателье применяются формы, которые мы привели. Как заполнять подобные документы, разъяснено в письме Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210.

Налоговый учет доходов

На ателье распространяются общие правила. В налоговую базу следует включать доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При исчислении единого налога не отражаются поступления (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

  • перечисленные в статье 251 НК РФ (подп. 1);
  • облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ (подп. 2);
  • облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (подп. 3).

Согласно кассовому методу, который применяется при упрощенной системе, доходы образуются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит, доходы нужно отражать сразу, как расплатился клиент, даже если он внес аванс.

ООО «Стиль», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, — ателье. 10 ноября 2009 года был принят заказ на пошив мужского костюма. Работа стоимостью 7000 руб. была оплачена в тот же день, а выполнена 24 ноября. Когда следует отразить доход от реализации?

Согласно кассовому методу доход появляется, как только деньги получены в кассу или на расчетный счет. Поэтому, несмотря на то что клиент оплатил костюм заранее, доход в размере 7000 руб. нужно отразить 10 ноября 2009 года.

Бытовые услуги населению: налоговый учет расходов

Уменьшить налоговую базу на затраченные суммы вправе только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Рассмотрим издержки, типичные для ателье.

Расходы на покупку швейного оборудования

Пошивочные цеха оснащаются швейными и раскройными машинами, оверлоками, закройными и гладильными столами, утюгами, отпаривателями, настилочными каретками и т. д. Имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб. относят к основным средствам и учитывают согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Стоимость объекта, приобретенного при упрощенной системе, списывается равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода после того, как он оплачен, введен в эксплуатацию и при необходимости поданы документы на его государственную регистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в нее входят суммы, затраченные на доставку и подготовку объекта к работе, поэтому транспортные и монтажные расходы увеличивают его первоначальную стоимость.

ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н

Издержки на покупку и доставку имущества, не превышающие 20 000 руб., включаются в материальные расходы (подп. 5 п.1 ст. 346.16 НК РФ). При УСН материальные расходы признаются согласно статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в которой (подп. 3 п. 1) указаны затраты на покупку инструментов, инвентаря, приборов и других неамортизируемых предметов. Расходы учитываются после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию.

ООО «Костюмер» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) 2 ноября 2009 года купило и оплатило швейную машину за 26 500 руб. (в том числе НДС 4042 руб.). 5 ноября машину перевезли, уплатив за доставку 5400 руб. (без НДС). Кроме того, 9 ноября приобрели и оплатили оверлок за 11 000 руб. (в том числе НДС 1678 руб.). Швейную машину и оверлок ввели в эксплуатацию 10 ноября. Как учесть издержки?

Стоимость швейной машины — 26 500 руб., то есть больше 20 000 руб., а срок полезного использования свыше 12 месяцев. Значит, машина является основным средством. Суммы, затраченные на покупку и доставку, составят первоначальную стоимость. Она равна 31 900 руб. (26 500 руб. + 5400 руб.). При упрощенной системе НДС не возмещается, поэтому его включают в первоначальную стоимость. Затраты на покупку учитываются равными долями поквартально в течение налогового периода. Машина введена в эксплуатацию и оплачена в IV квартале, поэтому ее полную стоимость — 31 900 руб. общество вправе отразить в разделе 1 Книги учета 31 декабря 2009 года.

Оверлок дешевле 20 000 руб., значит, сумму без НДС, затраченную на покупку, — 9322 руб. (11 000 руб. - 1678 руб.) и НДС — 1678 руб. можно списать сразу после того, как перед поставщиком погасили долг и начали использовать устройство, то есть 10 ноября (табл. 1).

При упрощенной системе НДС со стоимости купленных товаров, материалов, работ и услуг относится на расходы согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

Расходы на покупку инструментов

Помимо специальной техники и мебели мастерским требуется множество самых разных приспособлений: манекены, ножницы. сантиметры, болванки, лекала и т. д. Стоимость каждого из этих предметов меньше 20 000 руб., поэтому затраты на их покупку списывают в материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов, как мы говорили, приведен в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в подпункте 3 пункта 1 которой указаны затраты на покупку инструментов, инвентаря, приборов и прочего неамортизируемого имущества. Расходы учитываются после его оплаты и ввода в эксплуатацию.

Расходы на материалы, приобретенные ателье

Стоимость ткани, предложенной клиенту, а также ниток и аксессуаров обычно включается в стоимость работы ателье и признается в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав раскрывается в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ обозначены суммы, затраченные на покупку сырья и материалов, используемых в работах и услугах. Стоимость материалов списывается сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На заметку. Вещь, изготовленная из ткани заказчика

Индивидуальный пошив, как и ремонт, часто выполняется из материалов заказчика. Тогда их стоимость не отражается в налоговом учете, так как они не являются собственностью ателье.

Такой вариант очень удобен для организаций, применяющих упрощенную систему с объектом налогообложения доходы.Уменьшать налоговую базу на расходы от покупки они не могут, а вот доходы от продажи (если материалы не учтены в стоимости работы) или от работы (если учтены) приходится показывать полностью. Если же материалы предоставил заказчик, нет ни расходов, ни дополнительных доходов

ООО «Иголочка», применяющему УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 5 ноября 2009 года заказано платье. Так как пошив производится из материалов ателье, 6 ноября для платья закупили 3 м ткани по 300 руб./м (без НДС) и 6 катушек ниток по 50 руб./шт. (без НДС), которые в тот же день оплатили, а 9 ноября списали в производство. Затраты на них учли в стоимости работ, составившей 9500 руб. 16 ноября платье было готово и заказчик за него рассчитался. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Хотя ткань и нитки отпущены в производство 9 ноября 2009 года, признать в расходах их стоимость, равную 1200 руб. (300 руб./м х3м + 50 руб./м х 6 шт.), можно сразу после оплаты — 6 ноября. 9500 руб. нужно включить в доходы от реализации 16 ноября (табл. 2).

Если ателье дополнительно торгует тканями или швейными принадлежностями, в налоговом учете реализуемое имущество будет рассматриваться уже не как материал, а как товар. При УСН его покупная стоимость включается в расходы после оплаты поставщику и реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а выручку — в доходы в день поступления на банковский счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Кстати, даже заполняя бланки строгой отчетности, при продаже товаров за наличные или по платежным картам придется пробивать кассовые чеки. Ограничиться бланками можно только в сфере бытовых услуг, оказываемых населению, к которой торговля не относится.

ООО «Ниточка» — ателье, применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 ноября ателье реализовало физическому лицу 5 м костюмной ткани по цене 1600 руб./м, которую в тот же день покупатель оплатил наличными. Покупная стоимость ткани — 944 руб./м (в том числе НДС 144 руб./м). Задолженность перед поставщиком погашена 2 ноября 2009 года. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Стоимость товаров при упрощенной системе можно списать в расходы после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому 18 ноября учтем затраты на покупку реализованной ткани без НДС — 4000 руб. [(944 руб./м - 144 руб./м) #5 м] и отдельной строкой «входной» НДС — 720 руб. (144 руб./м # 5 м). В этот же день включим в доходы сумму, полученную от покупателя, — 8000 руб. (1600 руб./м #5 м).

Налоговый учет ООО «Ниточка» показан в табл. 3.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка