– Несмотря на то что порядок учета расходов на материалы при упрощенной системе налогообложения остается неизменным вот уже с 2009 года, в нем до сих пор нет четкой ясности. К нам поступают вопросы от читателей. Да и в самой редакции нет единого мнения о том, как все-таки правильно списывать расходы на покупку сырья и материалов. Поэтому сегодня мы пригласили вас обсудить эту тему, дабы выработать единый подход.
– Действительно, до 2009 года в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ содержалась норма о том, что расходы на покупку сырья и материалов списываются по мере отпуска этого сырья и материалов в производство. При этом, безусловно, ценности должны быть оплачены. Однако Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ внес в эту статью изменения. И убрал требование о списании материалов на расходы по мере их отпуска в производство. С января 2009 года материальные расходы списываются в момент погашения задолженности перед поставщиком.
– Это значит, что материалы могут находиться на складе и в производство вообще не передаваться. Если ценности оплачены – есть все основания признать расходы в налоговом учете.
– Согласна. Но ведь есть еще пункт 2 статьи 346.16 НК РФ. Там сказано, что материальные расходы определяются по правилам статьи 254 НК РФ, действующей для плательщиков налога на прибыль. А в пункте 5 этой статьи речь идет как раз о том, что сумма материальных расходов уменьшается на стоимость материально производственных запасов, переданных в производство, но не использованных до конца месяца. Собственно, именно из-за этого и нет ясности, как все же поступать «упрощенцам».
– Да, такая норма для плательщиков налога на прибыль есть. Однако при учете расходов они используют метод начисления. Неизрасходованные материалы не списываются у них на расходы и в бухгалтерском учете, то есть не формируют себестоимость продукции. И, по сути, пункт 5 статьи 254 Кодекса сближает бухгалтерский и налоговый учет. «Упрощенцу» же, для того чтобы выполнить требования этого пункта, фактически нужно вести подробный производственный учет – сколько материалов на складе, сколько передано, предположим, в цех, сколько фактически израсходовано. Это сложный и трудоемкий процесс. Именно поэтому, на мой взгляд, с 2009 года плательщики «упрощенного» налога освобождены от необходимости вести учет списания материалов в производство. В этом был смысл вносимых изменений…
– Да, наше ведомство давало соответствующие разъяснения. Есть письмо Минфина России от 26.02.2010 № 03-11-06/2/22, где говорится о том, что стоимость оплаченных, но не списанных в производство материалов после 1 января 2009 года можно включать в расходы. В то же время состав материальных расходов должен определяться в соответствии со статьей 254 НК РФ.
– Есть и письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 № 16-15/021112 аналогичного содержания. Положение о необходимости корректировать сумму материальных расходов на стоимость запасов, переданных в производство, но не использованных, при «упрощенке» не применяется. На мой взгляд, это очевидно.
Людмила МАСЛЕННИКОВА:
– Как минимум есть определенное противоречие в законодательстве. Из одной статьи Налогового кодекса требование о формировании расходов по мере списания материалов в производство убрали. Однако все равно это требование сохранилось из-за того, что в статье 346.16 НК РФ есть ссылка на статью 254. В то же время эту ссылку убрать невозможно, поскольку статья 254 Кодекса раскрывает состав материальных расходов. Здесь можно только гадать, какую именно цель преследовали законодатели, внося изменения в одну статью и не меняя другую…
– Поэтому, думаю, будет не лишним вспомнить пункт 7 статьи 3 НК РФ, где сказано о том, что все неустранимые сомнения и противоречия в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщиков. А здесь как раз противоречие между двумя статьями Кодекса.
– А если уж дословно следовать букве закона, то можно предложить универсальный способ учета расходов. В пункте 5 статьи 254 НК РФ сказано, что нужно уменьшать расходы на стоимость отпущенных в производство, но не израсходованных материалов и сырья. Получается, что если сырье и материалы не были отпущены в производство, то ничего корректировать не придется. В то же время, поскольку материалы оплачены, есть все основания их списать. То есть из ситуации есть выход – отпускать в производство только те материалы или сырье, которые точно будут израсходованы до конца месяца. А списывать в расходы все, что оплачено.
Резюме. Организация, применяющая «упрощенку», может списывать стоимость материалов на расходы по мере их оплаты, поскольку все неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, если есть возможность, можно наладить такое списание материалов в производство, чтобы на конец месяца не было неизрасходованных остатков. Тогда и не будет повода для споров.
- Статьи по теме:
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Как организовать пропускной режим с тестированием
- Когда суды признают увольнение незаконным
- Справка о нахождении в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (образец)
- Оплата проезда к месту отдыха и обратно в 2024 году в районах Крайнего Севера