О восстановлении НДС при осуществлении разовых операций, не облагаемых НДС
Минфин считает, что, если компания хотя бы раз совершила операцию, не облагаемую НДС (например, выполнила работы в Белоруссии), она должна восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, а также основным средствам, которые использовались в этой операции.
Действительно, в пункте 3 статьи 170 НК РФ, в котором идет речь о случаях восстановления налога, нет никаких исключений для разовых сделок. С товарами, работами, услугами, как правило, проблем не возникнет, поскольку их обычно используют полностью либо в облагаемых, либо в необлагаемых НДС операциях. А вот по основным средствам общепроизводственного назначения, которые, получается, будут задействованы в разных операциях, пусть и разово, налог придется восстановить с остаточной стоимости пропорционально доле не облагаемых операций за налоговый период. Причем в дальнейшем, когда компания начнет использовать эти объекты снова только для облагаемых НДС операций, сумму восстановленного НДС обратно принять к вычету не удастся (письмо Минфина России от 08.10.08 № 03-07-07/101).
Когда компания начинает вести не облагаемые НДС операции, налог восстанавливают только один раз. Поэтому если планируется провести не одну, а несколько разовых необлагаемых сделок, то, чтобы минимизировать потери, имеет смысл раскидать такие операции на разные кварталы. Причем так, чтобы в первом из них общая стоимость освобожденных от НДС товаров, работ, услуг была минимальной. Тогда доля не облагаемых НДС операций, а значит, и сумма восстанавливаемого налога будет сведена к минимуму. Если в следующем квартале эта доля увеличится, пересчитывать ранее восстановленный НДС не придется. Налоговый кодекс этого не требует.
Темы: