При расчете ЕСН в части ФСС за прошлый год можно не учитывать суммы, поступившие после 1 января 2010 года от фонда в счет возмещения расходов на выплату пособий. Даже если сами пособия выплачены в 2009 году. Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 03.03.10 № 3-6-03/535, направленном в адрес одного из налоговых управлений.
НАПОМНИМ. Прощальную декларацию по ЕСН за 2009 год требуется сдать не позднее 30 марта 2010 года (п. 7 ст. 243 НК РФ, утратила силу с 01.01.10). А проверки по этому налогу инспекторы вправе проводить еще три года (ст. 38 Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ).
Если фонд возместил расходы в этом году, «уточненка» по ЕСН не нужна
До 1 января 2010 года компании, которые платили ЕСН, вправе были уменьшать налог в части ФСС на сумму выплаченных больничных и пособий (п. 2 ст. 243 НК РФ). Если сумма таких расходов превысила сумму налога, разницу обязан возместить фонд. Отражали эту разницу по строке 0800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период» в налоговой отчетности за тот год, когда деньги фактически поступили на банковский счет компании (п. 7 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕСН, утв. приказом Минфина России от 29.12.07 № 163н).
Как пояснили в комментируемом письме налоговики, тот же принцип действует и при составлении последней отчетности по соцналогу за 2009 год. Это в том числе означает, что, если суммы возмещения перерасхода поступят на счет страхователя от фонда уже после сдачи такой отчетности, подавать уточненную декларацию по ЕСН нет необходимости.
НА ЦИФРАХ. За 2009 год сумма ЕСН в части ФСС составила 50 000 руб., а на выплату пособий компания потратила 72 000 руб. Возмещение перерасхода в 2009 году компания не получила. Значит, по строке 0900 декларации по ЕСН за 2009 год финансовая служба отразит «–22 000 руб.» (50 000 – 72000 + 0). Именно эту сумму должен возместить компании ФСС в 2010 году на основании заявления (п. 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утв. постановлением ФСС РФ от 09.03.04 № 22).
ФСС не рекомендует отражать старый перерасход в новой отчетности
Что же делать с возмещением, которое компания получила или еще получит от ФСС в этом году в счет расходов по пособиям за 2009 год? Однозначного ответа на этот вопрос в законе нет.
Как мы выяснили, по мнению специалистов Минфина, такие суммы надо отразить в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4 ФСС РФ* за первый квартал 2010 года. Сначала по строке 13 – как задолженность фонда на начало расчетного периода за счет превышения расходов. А затем по строке 6 в расчете 4 ФСС за тот период, когда деньги поступили на счет компании.
Однако мы считаем, что это не совсем корректно: расчет по новой форме 4 ФСС предназначен для отражения сумм начисленных и уплаченных страховых взносов, а не ЕСН. А значит, и отражать задолженность территориального органа ФСС в нем правильно только тогда, когда она возникла из-за превышения расходов на выплату пособий над суммой начисленных страховых взносов. Такого же мнения придерживаются и представители Фонда социального страхования. Как нам пояснили в ФСС, отразить суммы возмещения перерасхода, поступившие на банковский счет в 2010 году, компаниям необходимо только в бухучете на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». А новый расчет по форме 4 ФСС РФ следует вести, что называется, с нуля.
Темы: