Компании вправе отразить в отчетности по налогу на прибыль расходы прошлых лет, которые привели к переплате, в составе соответствующей группы расходов в текущем периоде. Такие выводы содержатся в письме Минфина России от 18.03.10 № 03-03-06/1/148 (ответ на частный запрос).
С 1 января 2010 года компании могут не подавать уточненные декларации, если из-за выявленной ошибки, допущенной в предыдущих периодах, сумма налога оказалась излишне уплаченной. А не учтенные ранее расходы можно отразить в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако, по каким строкам такие расходы отражать в декларации, было неясно. В комментируемом письме Минфин впервые разъяснил, что их включают в текущую отчетность в составе соответствующего вида затрат (расходы на оплату труда, амортизация и т. д.).
КСТАТИ. Если компания выявляет неучтенные доходы прошлых лет, то «уточненку» представлять обязательно. Ведь в таком случае возникает недоимка по налогу на прибыль. А значит, новая редакция пункта 1 статьи 54 НК РФ здесь не применяется.
Позиция Минфина, изложенная в комментируемом письме, выгодна компаниям. Дело в том, что налоговикам предписано контролировать учет расходов прошлых лет, отраженных по строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации. И требовать «уточненок», если можно определить период возникновения таких затрат (см. «УНП» № 8, 2010, ). Однако, показывая расходы прошлых лет в общей сумме соответствующих затрат, компания лишает инспектора возможности увидеть, какие конкретно суммы списаны. Выявить это налоговики смогут лишь на выездной проверке. А штрафы за подобное заполнение декларации не предусмотрены.
Что касается учета расходов прошлых лет до 2010 года, то у налогоплательщиков также была возможность обходиться без «уточненок», если опоздание было по уважительным причинам. Но доказать свое право на учет выявленных сумм в текущем периоде получилось лишь в половине споров (см. «УНП» № 9, 2010, ).
Темы: