Об оформлении счетов-фактур в условных единицах
Компании-поставщики вправе выставлять счета-фактуры в иностранной валюте или у. е., если по договору оплата проходит в рублях. А покупатели вправе принять НДС на основании таких счетов-фактур к вычету. К таким выгодным для компаний выводам пришел Минфин России в письме от 24.03.10 № 03-07-09/14 (ответ на частный запрос).
В счете-фактуре пишут цену, как в договоре
Оформление счетов-фактур в у. е. - до сих пор позиция Минфина относительно оформления счетов-фактур в валюте при расчетах в рублях была неясна. А вот ФНС России выступала против*, обосновывая свое мнение тем, что вся первичка в целях бухучета составляется в рублях. Правда, эти разъяснения были не окончательными, а лишь направлялись для сведения в Минфин и вскоре исчезли из правовых баз.
На наш взгляд, новая позиция Минфина соответствует кодексу. Ведь в нем нет запрета на оформление счетов-фактур в у. е. или валюте, а значит, и вычеты по ним правомерны. «Налоговое законодательство “вторично” по отношению к гражданскому. Статья 317 ГК РФ позволяет писать цену договора в у. е. И раз счет-фактура должен содержать информацию о цене договора, то продавец может ставить в нем сумму так, как она установлена в соглашении – в условных единицах или валюте», – утверждает Юрий Воробьев, руководитель налоговой практики юридической компании «Пепеляев Групп».
Как регистрировать счета-фактуры в у. е. в Книге продаж
Счет-фактуру, выставленный в у. е., продавец регистрирует в Книге продаж в рублевом эквиваленте. И курс при этом определяют на момент выставления такого счета-фактуры. Однако окончательный рублевый эквивалент стоимости товара, работы или услуги можно будет определить лишь на момент оплаты. За это время курс валюты или у. е. может измениться. Если курс по отношению к рублю вырос, то получится, что продавец налог не доплатил, ведь он рассчитал его исходя из более низкой стоимости условной денежной единицы или валюты. И наоборот, если курс упал, продавец фактически перечислит в бюджет больше НДС, чем получит от покупателя. Все это относится к ситуации, когда оплата товара происходит после его отгрузки.
При образовании положительной суммовой разницы продавец обязан выставить дополнительный счет-фактуру на такую сумму в рублях в единственном экземпляре и зарегистрировать его у себя в Книге продаж. И соответственно доплатить налог в бюджет. Это нам подтвердили в Минфине. В отношении учета отрицательных суммовых разниц такого порядка нет, однако суды разрешают продавцам снижать базу по НДС с их учетом в периоде оплаты (постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.09 № 9181/08). Но не исключено, что этот вариант повлечет за собой споры с инспекторами, ведь Минфин всегда был против такого порядка (письмо от 18.07.08 № 03-07-11/258).
Минфин и ФНС против корректировки вычетов
При повышении курса у. е. или инвалюты компания-покупатель фактически заплатит больше налога, а вычет с этой суммы получит лишь в части, поскольку он определялся на дату выставления счета-фактуры (когда у. е. или инвалюта стоили дешевле). Обратная ситуация возникнет, если курс упал – тогда покупатель получит вычет в большем размере.
Однако корректировку суммы вычетов у покупателя при колебаниях курса чиновники не разрешают. Как нам сказали в Минфине и ФНС, в кодексе нет оснований для такого пересчета. Причем независимо от того, в какую сторону изменился курс условных денежных единиц (валюты). Мы считаем, эта позиция спорная, ведь вычет можно заявить с суммы налога, предъявленной поставщиком. И если он вправе корректировать базу, то логично предположить, что это может сделать и покупатель. Однако для покупателя пересчет небезопасен, потому что налоговики могут предъявить претензии к увеличенным вычетам.
К тому же нигде нет порядка для такой корректировки. Новый счет-фактуру продавец выставить не сможет, поскольку прежний оформлен в у. е. и ошибок в нем нет, меняется только рублевый эквивалент суммы. А зарегистрировать один и тот же счет-фактуру в Книге покупок можно лишь при частичной оплате товара. Если же курс условных единиц или валюты снизился, то корректировать вычет невыгодно самой компании.
Темы: