Сейчас статья 54 НК РФ разрешает отражать старые расходы в текущем периоде и не подавать «уточненки». И никаких оговорок на счет нормируемых затрат нет. Благодаря этому можно варьировать рекламными, представительскими и другими лимитируемыми расходами и списывать их в том периоде, в котором выгоднее.
Как экономят за счет переноса нормируемых затрат на будущее
Покажем суть способа экономии на примере рекламных расходов. Компания в текущем году понесла значительные расходы на рекламу. Но максимум, что можно из них списать, – 1 процент выручки от реализации. В следующем году компания проводить рекламные акции не планирует. Следовательно, часть возникших, но не вместившихся в норматив в этом году рекламных затрат можно «потерять», чтобы учесть их в последующих налоговых периодах.
В Минфине считают, что обнаруженные старые нормируемые расходы списывают в текущей отчетности именно в пределах текущего лимита. То есть если компания в 2010 году хочет отразить найденные рекламные расходы 2009 года, то выручку берут именно за 2010 год. Косвенно такую позицию Минфин подтвердил в письме от 13.04.10 № 03-03-06/1/261.
Если же компания действительно обнаружила старые нормируемые расходы, то, прежде чем отражать их в текущей отчетности, стоит проверить лимит прошлых периодов. Если он больше и компания исчерпала только небольшую его часть, то выгоднее подать «уточненку». А переплату – вернуть или зачесть.
Как объяснить, почему расходы списаны с опозданием
Тот факт, что расходы нашлись только в этом году, потребуется подтвердить документально. Например, бухгалтерской справкой, письмом контрагента о том, что он передал компании старый акт сдачи-приемки услуг и т. д. Естественно, такой перенос возможен, только если по обнаруженным расходам есть документы, отдельные от тех, по которым часть нормируемых затрат уже учтена в прошлые годы.
Не исключено, что налоговики сравнят нормативы прошлого и текущего годов и обвинят компанию в получении необоснованной налоговой выгоды. Но тогда они должны доказать, что организация умышленно потеряла документы по старым расходам, чтобы найти и учесть их в следующем налоговом периоде. А доказать такое довольно сложно, тем более что судебная практика по этому вопросу еще не сложилась. Но в любом случае все неустранимые неясности толкуют в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А здесь они налицо – ведь о нормировании не учтенных ранее расходов в кодексе не сказано.
Бухгалтерская справка, которая обоснует старые расходы в текущей отчетности,есть в статье, «УНП» № 11, 2010.
Темы: