По условиям договора покупатель перечисляет аванс поставщику. Проводки у каждой стороны сделки и начисление налогов рассмотрим в статье. Обращаем внимание, платит ли что-то покупатель после отгрузки.
Основные проводки по НДС под новые правила
Как отражать аванс поставщику: проводки и налоги
Продавец или исполнитель, получив от покупателя аванс (предоплату), должен составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Это требование распространяется на любые авансы, которые поступают продавцам в счет оплаты предстоящих поставок, включая авансы в неденежной форме. Такие правила установлены пунктом 17 Правил ведения книги продаж. Если авансов несколько, на каждый из них нужно составить отдельный счет-фактуру.
Не составляйте счет-фактуру, если получили предоплату в счет поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав период изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468. Не надо составлять счет-фактуру на аванс по операциям, которые, не облагаются НДС или облагаются налогом по ставке 0 процентов (ст. 146, 149, 164 НК).
Независимо от того, что оплатил покупатель, счета-фактуры на авансы не составляют продавцы, освобожденные от уплаты НДС (п. 17 Правил ведения книги продаж). Также можете не выставлять счет-фактуру, если отгрузка будет в течение пяти календарных дней после аванса и в том же квартале.
Предоплата, безусловно, выгодна для продавца (подрядчика). Однако если после получения предоплаты продавец (подрядчик) ненадлежащим образом исполнит свое обязательство по договору, контрагент сможет взыскать с него различные санкции (проценты, неустойку и др.). Поэтому продавцу (подрядчику) нужно знать риски, которые могут возникнуть у него при получении предоплаты. Риски продавца (подрядчика) при предоплате эксперты Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, рассмотрели на примере договора купли-продажи.
При авансовой форме расчетов налоговую базу по НДС определяют дважды (п. 14 ст. 167 НК). Чтобы не дублировать начисления, продавцы отражают НДС с аванса на отдельном субсчете, открытом к счету 76. После отгрузки в счет аванса продавец повторно начисляет НДС по кредиту счета 68, а налог, отраженный на промежуточном субсчете, принимает к вычету.
На дату поступления предоплаты в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) должен исчислить с нее НДС и в течение пяти календарных дней выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК):
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.
При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
— принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.
При возврате аванса продавец делает запись:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 51
— возвращена покупателю сумма аванса.
Вычет отражает проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
— принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 68, 76).
При расчете налога на прибыль аванс в доходы включать не нужно. Получение аванса можно отразить проводками:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
— поступил аванс в счет оплаты товаров.
Порядок отражения НДС в бухучете зависит от операции: реализация, безвозмездная передача либо передача для собственных нужд; выполнение СМР для собственного потребления; получение авансов; импорт; неподтвержденный экспорт; удержание налоговым агентом; входной налог; выдача авансов; приобретение через подотчетных лиц; восстановление налога; уплата из собственных средств; расчеты с бюджетом.
Пример: как отразить в бухучете продавца НДС с аванса при последующей реализации
Между ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма „Гермес“» (покупатель) заключен договор поставки продукции. Согласно договору «Альфа» отгружает продукцию «Гермесу» на условии ее частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» получила аванс в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). В апреле «Альфа» отгрузила продукцию «Гермесу». Стоимость продукции по договору составила 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.).
В учете продавца бухгалтер «Альфы» в марте, на дату получения предоплаты, сделал следующие записи:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 120 000 руб. — получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки продукции;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 20 000 руб. — начислен НДС с полученной переплаты.
В апреле на дату отгрузки продукции в адрес «Гермеса» бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 90-1
— 240 000 руб. — реализована продукция;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 40 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
— 20 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
— 120 000 руб. — зачтена предоплата.
При получении аванса у организации возникают обязательства в счет полученных денег, поэтому авансы полученные также относятся к кредиторской задолженности. Отразите эти суммы по строке 1520 «Кредиторская задолженность». При этом организация самостоятельно определяет детализацию показателя по строке 1520 «Кредиторская задолженность». Поэтому при необходимости сумму авансов полученных можно отразить обособленно в отдельной строке. Например, если такой показатель является существенным (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н, письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
Как отражать в балансе суммы выданных и полученных авансов – с учетом НДС или за минусом НДС – узнайте в Системе Главбух.
Если покупатель перечисляет аванс, продавец выставляет ему счет-фактуру на полученную сумму. После отгрузки продавец примет к вычету НДС с аванса, а покупатель восстановит НДС, принятый к вычету. Когда составлять счет-фактуру на аванс, как его заполнить и зарегистрировать продавцу и покупателю — в рекомендации.
Проводки при перечислении оплаты поставщику
Если договором предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), после получения аванса продавец (исполнитель) обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру на поступившую сумму. Сделать это он должен в течение пяти календарных дней после получения предоплаты. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 НК.
На основании этого счета-фактуры при соблюдении всех дополнительных условий (аванс перечислен в денежной форме, есть документы, которые подтверждают перечисление аванса, и договор) покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченного в составе аванса (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК).
Покупатель (заказчик) делает запись на дату перечисления аванса:
Дебет 60 Кредит 51
— уплачен аванс.
При поступлении счета-фактуры от продавца (исполнителя) в бухучете покупатель (заказчик) делает запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
— принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
Покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный продавцу, поставщику, исполнителю в составе аванса или частичной оплаты. Принять вычет можно, если соблюден ряд условий, и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС. Подробности — в рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
В дальнейшем при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг продавец (исполнитель) заново выставляет счет-фактуру — на всю сумму сделки. Покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму входного НДС, указанную в этом счете-фактуре. При этом он должен восстановить налог, принятый к вычету с предоплаты. Восстановить НДС нужно и в том случае, когда договор, в оплату которого был перечислен аванс, расторгается. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК.
В бухучете покупатель (заказчик) эти операции отражает следующими записями:
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС по оприходованным товарам (работам, услугам);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76).
Пример: как отразить в бухучете покупателя расчеты по частичной предоплате товара
Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма „Гермес“» (продавец) заключен договор поставки товаров. «Альфа» является плательщиком НДС и приобретает товары для дальнейшей перепродажи.
Согласно договору «Гермес» отгружает товары «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала товары, поставленные «Гермесом». Стоимость товаров по договору составила 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.).
В учете покупателя сделаны следующие записи.
В марте:
а) на момент перечисления предоплаты:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 120 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров;
б) после получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
— 20 000 руб. — принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.
В апреле:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
— 200 000 руб. — оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
— 40 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 20 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 40 000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 120 000 руб. — зачтен аванс, перечисленный поставщику;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
— 120 000 руб. (240 000 руб. — 120 000 руб.) — погашена задолженность перед поставщиком.
Сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.12 раздела VI Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров, работ, услуг, имущественных прав, отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.6 раздела VI Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту