Популярность косметологических клиник сейчас высока. А среди изменений, вступивших в силу с 1 января этого года, многие касаются и этого вида медицинских услуг. Об особенностях организации деятельности и учета расходов на оборудование и спецодежду в таких клиниках мы поговорим в нашей статье.
Нужно получить лицензию
Согласно статье 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», медицинская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Порядок такого лицензирования регулирует Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. № 499.
Получить лицензию может лишь та медицинская организация, у которой есть:
1) помещение (собственное или принадлежащее на ином законном основании, например арендованное);
2) организационно-технические условия и материально-техническое оснащение, включая оборудование, инструменты, транспорт и документацию, обеспечивающие использование медицинских технологий, разрешенных к применению Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития;
3) средства противопожарной защиты;
4) работники в штате (врачи, средний медицинский персонал, инженерно-технические работники и др.), имеющие высшее или среднее специальное, дополнительное образование и специальную подготовку, соответствующие требованиям и характеру их работы, а у руководителя – высшее специальное образование и стаж работы по лицензируемой деятельности (по конкретным видам работ и услуг) не менее пяти лет. Причем работники организации должны повышать свою квалификацию не реже одного раза в пять лет.
Если же клиника будет работать без лицензии, ее оштрафуют по пункту 2 статьи 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф составит от 40 000 до 50 000 руб. А штраф с должностного лица клиники – от 4000 до 5000 руб. Причем могут не только оштрафовать, но даже конфисковать медицинское оборудование.
Можно обойтись без ККТ
Большинство клиентов косметологических клиник – это, конечно же, частные лица. Поэтому, рассчитываясь с ними наличными, фирма может не применять кассовую технику, а оформлять расчеты с помощью бланков строгой отчетности. Каких именно?
Можно использовать квитанцию, утвержденную письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-35. Ранее этот бланк был утвержден для применения организациями и учреждениями Минздрава России. Однако в письме от 29 декабря 2003 г. № 16-00-24/56 Минфин России разъяснил, что организации, не входящие в систему отраслевых министерств и ведомств, но осуществляющие соответствующий вид деятельности, вправе использовать в своей деятельности бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином России. Поэтому при наличных расчетах с населением косметологическая клиника может вместо чека ККТ заполнять этот бланк. В случае спора с налоговиками ссылайтесь на пункт 11 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов... (утверждено постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171). Здесь также указано, что формы утвержденных бланков могут использовать все организации, если эти бланки соответствуют профилю их деятельности.
Учитываем расходы
В этом разделе мы остановимся лишь на двух видах специфических расходов – учете расходов на медицинское оборудование и спецодежду.
Медицинское оборудование
Большая часть основных средств в косметологических клиниках – это специальное медицинское оборудование. Важно отметить, что теперь такое оборудование стоимостью не более 20 000 руб. за единицу клиника может учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). А в налоговом учете по-прежнему действует лимит амортизируемого имущества в размере 10 000 руб. Правда, 10 процентов этой стоимости клиника может списать на расходы отчетного периода (п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Как видите, все эти нововведения, которые действуют с 1 января 2006 года, еще больше разделяют данные бухгалтерского и налогового учета. Хотя, конечно же, эти нормы являются необязательными: клиника может ими и не воспользоваться. Здесь уже нужно решить, что для вас важнее – сэкономить на налогах либо упростить учетную работу.
Спецодежда
Трудовой кодекс РФ предусматривает выдачу сотрудникам, которые работают в опасных для здоровья условиях, средств индивидуальной защиты. Для медперсонала спецодежда как раз и является такой защитой (от облучения, инфекций и т. д.). В статье 221 Трудового кодекса РФ говорится, что приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обеззараживание средств индивидуальной защиты осуществляется за счет средств работодателя.
Специальная одежда выдается медицинским работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды. Это предусмотрено пунктом 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников. В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (требования и т. п.), наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в личной карточке – срок носки, процент годности на момент выдачи.
Специальная одежда и другие средства защиты не выдаются работникам в личное пользование: они предназначены для ношения только в период исполнения служебных обязанностей. Да и вряд ли можно пользоваться в повседневной жизни медицинскими халатами или брезентовым фартуком с нагрудником. Более того, спецодежда является собственностью клиники и подлежит возврату: при увольнении работника, переводе его в той же организации на другую работу, для которой выданная спецодежда не предусмотрена, а также по окончании срока ее носки взамен получаемой новой.
Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт оформляется в ведомости о приемке специальной одежды и подписывается материально ответственным лицом. Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).
Расходы на спецодежду можно учитывать в целях налогообложения прибыли. Такое право дает подпункт 3 пункта 1 статьи 254. Но только в пределах норм выдачи спецодежды, установленных Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды... (утверждены постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. № 69), а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой... (утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51). Такие же разъяснения приведены в письме МНС России от 12 апреля 2004 г. № 02-5-10/23.
На стоимость спецодежды, которая выдается по нормам, не надо начислять ни налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ), ни ЕСН, ни взносы в Пенсионный фонд РФ (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
Рассчитываем НДС
Как известно, в отношении медицинских услуг действует льгота по НДС, установленная подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса: такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость. Однако эта льгота не распространяется на косметические услуги.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, к числу медицинских услуг, оказываемых косметологическими подразделениями, относятся процедуры врачебные, электрохирургия, пластическая хирургия, а также услуги косметические.
Таким образом, косметологическая клиника может пользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость в отношении некоторых услуг, кроме косметических.
Что указать в уставе?
В уставе медицинской организации нужно указать, что ее создали для осуществления медицинской деятельности. Характер этой деятельности следует определять согласно разделу «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» (класс 85) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001
(ОКВЭД), утвержденного постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Проводки по расчету и начислению отпускных
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить