Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет основных средств при «упрощенке»: анализируем новшества

30 мая 2006 12 просмотров

, и.о. руководителя Управления бухгалтерского, налогового и правового консалтинга ООО «Финэкспертиза»

Правила учета, по которым должны учитывать свои основные средства «упрощенщики», простотой никогда не отличались. Еще больше запутали их поправки, внесенные с 1 января 2006 года в главу 26.2 Налогового кодекса РФ. Судя по вопросам читателей, разбираться в них бухгалтерам приходится до сих пор. В частности, это касается порядка, который действует при продаже основных средств. Есть проблемы и в списании расходов на покупку имущества. С них и начнем.

Правила покупки

Основное средство куплено после перехода. Изменения, которые произошли в этом случае, достаточно неприятные. Причем из-за того, что в кодексе поменялась всего одна буква! Так, до 1 января 2006 года расходы на покупку основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки», списывались в момент ввода основных средств в эксплуатацию. То есть единовременно. Так было сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2006 года формулировка этого подпункта поменялась на «с момента ввода... в эксплуатацию». Казалось бы, суть осталась прежней. Но чиновники и в Минфине России, и в налоговой службе в один голос настаивают, что теперь расходы на покупку основных средств нужно списывать поквартально равными долями до конца налогового периода, а не сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. Причем отметим, что еще в феврале специалисты финансового ведомства не были столь категоричны (см. п. 1 письма Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/35). Теперь же их позиция поменялась.

Надо признать, что позиция чиновников не лишена оснований. Ведь фраза «при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями» осталась и в нынешней редакции пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом чиновники убеждены, что эта норма распространяется на все основные средства и не привязана к конкретному подпункту. И если раньше они не настаивали на равномерном списании из-за прямого указания в кодексе учитывать затраты в момент ввода основных средств в эксплуатацию, то теперь их позиция изменилась вслед за поправкой, внесенной в кодекс.

Следуя этой же логике, чиновники настаивают и на том, что постепенно придется списывать и сумму НДС, предъявленного при приобретении основных средств. Дело в том, что, по их мнению, сумму налога нужно включать в первоначальную стоимость купленного основного средства. Правомерен ли такой подход, мы рассмотрели на странице 58.

Позиция чиновников невыгодна «упрощенщикам». Противопоставить ей можно следующие аргументы. Порядок списания расходов на покупку основных средств в период применения «упрощенки» никак нельзя назвать ясным и последовательным. Действительно, в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлен и срок, в течение которого должно производиться списание таких расходов. Но всегда считалось, что этот срок следует соблюдать только в отношении основных средств, приобретенных на общем режиме налогообложения. В отношении же объектов, которые куплены уже во время применения «упрощенки», срок списания не установлен. Несмотря на это, чиновники утверждают, что распределять расходы нужно до конца года, привязывая требование о равномерном списании ко всем возможным ситуациям. Но кодекс не позволяет судить об этом столь однозначно. А, как известно, все неясности Налогового кодекса РФ толкуются в пользу налогоплательщика.

В качестве дополнительного довода можно привести и другой аргумент – фраза «с момента» всего лишь означает «не ранее чем». То есть эта поправка вовсе не говорит о том, что затраты на покупку основного средства нельзя списать единовременно. Для чего же тогда понадобилось вносить такое уточнение? Дело в том, что старая редакция статей 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ при внимательном прочтении позволяла сделать неожиданный вывод: правило об оплате при признании расходов на приобретение основных средств вообще может не выполняться. И если основное средство введено в эксплуатацию, его можно смело списывать в расходы, не дожидаясь факта оплаты поставщику. Теперь же текст этих статей кодекса скорректирован таким образом, что исключены всякие сомнения – в расходы принимается только стоимость оплаченных и введенных в эксплуатацию объектов. То есть при одновременном выполнении этих двух условий.

Пример

ООО «Вектор» с 1 января 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие считает с разницы между доходами и расходами. В мае 2006 года фирма приобрела легковой автомобиль стоимостью 210 000 руб. (с учетом НДС). В этом же месяце он был поставлен на учет и введен в эксплуатацию. По итогам полугодия налоговая база без учета затрат на покупку автомобиля составила 520 000 руб. Рассмотрим две ситуации.

Ситуация первая. Бухгалтер ООО «Вектор» решил последовать рекомендациям чиновников и списать расходы на покупку равномерно в течение года – по 70 000 руб. за каждый из оставшихся трех кварталов

(210 000 руб. : 3). В этом случае сумма авансового платежа по единому налогу за полугодие составит:
(520 000 руб. – 70 000 руб.) x 15% = 67 500 руб.

Ситуация вторая. Бухгалтер ООО «Вектор» принял решение списать затраты на покупку автомобиля единовременно. В таком случае сумма единого налога будет равна:
(520 000 руб. – 210 000 руб.) x 15% = 46 500 руб.

Однако спорить с чиновниками скорее всего придется в суде. А чем закончится такой спор, неясно. Поэтому прежде, чем вступать в спор, стоит взвесить все «за» и «против». В конце концов, даже если вы согласитесь с чиновниками, суммы, истраченные на покупку основного средства, можно будет в полном объеме включить в расходы того года, когда оно было введено в эксплуатацию. Причем не важно, в каком месяце года это произойдет.

Основное средство куплено до перехода. Правила списания старых основных средств не изменились. Однако теперь они влияют на исчисление единого налога в случае продажи подержанных объектов. Поэтому кратко их напомним.

Допустим, срок использования основного средства, купленного до перехода на «упрощенку», не превышает трех лет. Тогда его стоимость можно списать равными частями в течение первого года работы по упрощенной системе.

Если срок службы имущества от 3 до 15 лет включительно, то списать его стоимость можно в течение трех лет. В первый год применения «упрощенки» – 50 процентов стоимости, во второй год – 30 процентов и в третий год – 20 процентов.

И наконец, активы сроком полезного использования свыше 15 лет можно отнести на расходы в течение 10 лет равными долями.

Правила продажи

При продаже основного средства, приобретенного до перехода на «упрощенку» и проданного уже во время применения этого спецрежима, с 1 января 2006 года действует особый порядок.

Предположим, фирма продает основное средство со сроком полезного использования до 15 лет включительно до истечения трех лет с момента учета затрат на его приобретение. В этой ситуации надо пересчитать налоговую базу за весь период пользования данным объектом (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А если срок полезного использования свыше 15 лет, то пересчитывать затраты нужно в том случае, если основное средство продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Причем до 1 января 2006 года в Налоговом кодексе РФ содержалась четкая оговорка: пересчитывать расходы нужно только в случае продажи основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки». Однако с нового года этот порядок пересчета применяется и для тех основных средств, которые были приобретены до перехода. То есть теперь правила одинаковы в любом случае. И это второе неприятное новшество.

Поэтому, если срок полезного использования имущества не превышает 15 лет, а до истечения трехлетнего порога, в течение которого фирма пользовалась основным средством, осталось всего несколько месяцев, с его продажей лучше повременить. Ведь после того, как эти три года истекут, пересчитывать единый налог не придется. И в результате фирма избежит налоговых потерь, а бухгалтер – лишней работы.

Но представим, что объект продан. Возникает резонный вопрос: что считать «моментом учета затрат на их приобретение»? По мнению чиновников, это момент полного списания на расходы стоимости основного средства.

Однако стоит заметить, что Налоговый кодекс РФ не позволяет судить столь определенно о том, с какого момента отсчитывать эти три года. И момент учета затрат на приобретение можно не отождествлять с полным списанием стоимости, а определять, например, с момента начала списания расходов. Вот только доказывать свою правоту и в этом случае скорее всего придется в судебном порядке.

Отметим и еще один интересный нюанс. Если в отношении основных средств со сроком полезного использования до 15 лет включительно пересчет нужно делать в случае их продажи до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение, то в случае с основными средствами, у которых период службы превышает 15 лет, ситуация иная. В этом случае Налоговый кодекс РФ требует пересчитывать расходы, если продажа произошла до истечения 10 лет с момента приобретения имущества. Формулировка, безусловно, выгодная для «упрощенщиков». Что это: недоработка законодателей или их поблажка налогоплательщикам? Скорее первое. И как нам стало известно, до конца года ее планируется устранить.

Как бы то ни было, слово не воробей, тем более отраженное в Налоговом кодексе РФ. Поэтому по правилам, которые действуют в этом году, по истечении 10 лет после покупки при последующей продаже основного средства ничего пересчитывать «упрощенщику» не нужно.

Правила пересчета

Пересчет состоит в том, что бухгалтеру необходимо начислить амортизацию по проданному имуществу за тот период, когда оно использовалось на предприятии. Причем амортизацию надо рассчитать по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. В итоге фирма вправе отнести на расходы только эту амортизацию. При этом следует исправить данные предыдущих периодов. Как следствие, фирме придется доплатить не только налог, но и пени. А также отнести в инспекцию уточненные декларации по единому налогу.

Размер доплаты и пеней зависит от двух факторов:
– срока полезного использования имущества;
– способа амортизации.

Понятно, что срок службы нужно установить на минимально возможном уровне. Но с оглядкой на нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом фирма совершенно не обязана ориентироваться на тот срок полезного использования, который она установила для бухгалтерского учета объекта. Также можно не принимать во внимание и метод амортизации, который фирма использовала для проданных основных средств в бухучете. Поэтому у бухгалтера есть выбор, каким способом начислять амортизацию – линейным или нелинейным.

Отметим, что сумму налога к уплате и, соответственно, размер пеней можно уменьшить, если установить для проданных основных средств нелинейный метод начисления амортизации.

Правда, при этом следует учитывать, что привлекательность этого варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше оно используется, тем менее выгодно использовать нелинейный способ начисления амортизации. Ведь сумма амортизации, рассчитываемая таким способом, от месяца к месяцу становится меньше. Поэтому использовать нелинейный способ выгодно, прежде всего, при продаже тех основных средств, которые использовались недолго. Кроме того, если речь идет о старых основных средствах, которые уже амортизировались на общем режиме линейным способом, применение нелинейного метода при пересчете будет выглядеть необоснованным.

Правила учета «входного» НДС

При пересчете возникает правомерный вопрос: какую стоимость основного средства использовать для пересчета – с учетом НДС или без? Иными словами, в такой ситуации имеет значение, как фирма учла налог, покупая основное средство в период применения «упрощенки», – отдельным расходом или включила его в первоначальную стоимость. Ведь от этого зависит, на какую сумму начислять амортизацию. И «упрощенщикам», конечно же, выгоднее учитывать НДС как отдельный расход.

В то же время, как в своих частных ответах, так и в официальных письмах, чиновники настаивают на том, что НДС нужно включать в первоначальную стоимость. Так, в письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 говорится: оплаченный НДС нужно включить в стоимость основного средства, так как этот налог «упрощенец» возместить не может. Схожий вывод содержится и в более позднем письме Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94. Чиновники апеллируют к нормам бухучета. Переход на «упрощенку» не освобождает фирму от бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. А невозмещаемые налоги правила бухучета предписывают включать в стоимость основных средств.

Однако в первой части своего же письма № 03-03-02-04/1/44 чиновники заявили, что налог, уплаченный по товарам, включать в их стоимость не надо. Он должен уменьшать налоговую базу как отдельный расход. Но ведь при упрощенной системе правила учета «входного» НДС по товарам и основным средствам должны быть одинаковы. Поэтому, на наш взгляд, сумму «входного» НДС не нужно учитывать в стоимости основных средств.

Предположим, фирма так и поступила. Но тут возникает еще один вопрос. Нужно ли, сторнировав часть расходов на покупку основного средства, восстанавливать и сумму налога, которая приходится на несписанную часть? На первый взгляд нужно. Дело в том, что, по мнению чиновников, с 1 января 2006 года списание НДС привязано к учету расходов, в стоимость которых он входит. А если после пересчета часть стоимости оборудования останется недоамортизированной, по мнению чиновников, включить ее в расходы нельзя. Аргумент у них простой, но оспорить его сложно: такой вид расхода не предусмотрен закрытым перечнем затрат «упрощенщика». Следовательно, нельзя списать и НДС, который приходится на несписанную часть основного средства.

В то же время есть не менее весомый аргумент и в пользу того, что восстанавливать НДС в такой ситуации не нужно. Суммы уже включенного в расходы НДС не корректируются на том простом основании, что о необходимости такого пересчета в главе 26.2 Налогового кодекса РФ ничего не говорится. Более того, можно оспорить и само требование налоговиков «привязывать» списание НДС к учету самих расходов. Ведь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ речь идет лишь о том, что включить в расходы НДС можно в случае, если сами затраты учитываются при расчете единого налога. Следовательно, если затраты на покупку основного средства в принципе можно включить в затраты, то «упрощенщик» вправе не только учесть НДС отдельным расходом, но и списать его сразу в полной сумме, не распределяя по отчетным периодам.

Какой вариант избрать? Мы советуем НДС не восстанавливать. Конечно, есть опасность спора с налоговиками. Но шансы одержать победу в таком споре довольно высоки.

Стоимость основных средств единовременно списать нельзя

Мельниченко Анатолий Николаевич, начальник Управления налогообложения

малого бизнеса ФНС России

– С 1 января 2006 года учитывать затраты на покупку основных средств, купленных в период применения упрощенной системы налогообложения, следует равномерно в течение года. Дело в том, что подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ теперь определяет не момент списания затрат, а лишь момент, когда фирма получает право списать расходы на приобретение основных средств. А в том же пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ есть прямое указание на то, что такие затраты учитываются равномерно до конца налогового периода. Таким образом, если, например, автомобиль был оплачен и введен в эксплуатацию в мае, то расходы на его покупку нужно включать в затраты тремя равными долями при расчете единого налога за полугодие, 9 месяцев и по итогам года.

Момент учета затрат – это полное списание стоимости

Подпорин Юрий Васильевич, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России

– Если срок полезного использования основного средства не превышает 15 лет, то при его продаже раньше трех лет с момента учета затрат на приобретение необходимо сделать перерасчет. При этом момент учета – это полное списание затрат на покупку основного средства, если его стоимость к моменту продажи полностью учтена в расходах. Например, по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ, основное средство подлежит списанию в течение трех первых лет применения «упрощенки». Тогда моментом учета будет 31 декабря третьего (последнего) года. Именно от этой даты и пойдет отсчет трех лет, в течение которых при продаже основного средства нужно делать перерасчет. Пересчитать расходы нужно и в том случае, если имущество продается до того, как его стоимость будет полностью учтена в затратах «упрощенщика». При этом восстанавливается та часть его стоимости, которая была включена в расходы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка