У компаний возникают переходящие доходы и расходы. Фактически они относятся к прошлому году, но компания получает или перечисляет деньги в текущем году. Порядок учета зависит от того, что изменилось в налоговой системе компании.
Компания перешла с общей системы на упрощенку
Учет доходов и расходов при переходе на упрощенку с общей системы зависит от того, как компания считала налог на прибыль — кассовым методом или методом начисления. При кассовом методе в учете ничего не изменится. А если компания применяла метод начисления, будут особенности.
Переходящие доходы. Если компания получила авансы до перехода на упрощенку, а отгрузила товары после, то всю выручку надо включить в доходы по спецрежиму. И наоборот, если компания отгрузила товар до нового года, то уже учла эти суммы при расчете налога на прибыль. Признавать их в доходах на упрощенке не надо. Эти правила прямо записаны в пункте 1 статьи 346.25 НК РФ.
Читайте также:
Лимит доходов при УСН в 2017 году: изменения
Учет расходов. После перехода на упрощенку списать можно только те затраты, которые компания не учла при расчете налога на прибыль (подп. 4, 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, если она оплатила материалы до первого января, а получила после. Либо получила товары до перехода на спецрежим и не успела их продать, а оплатила позже.
Расходы, которые возникли до перехода на спецрежим, но оплачены после, учесть на упрощенке нельзя. Например, взносы, зарплату, пособия, начисленные в декабре предыдущего года.
Компания поменяла ЕНВД на упрощенку
В кодексе нет специальных правил учета, если компания переходит с вмененки на упрощенку. Поэтому действует общее правило: доходы и расходы, возникшие на ЕНВД, на упрощенке не учитывают.
Переходящие доходы. Если компания получила оплату до перехода на упрощенку, то после отгрузки учитывать доходы не надо. Аналогично и с переходящей оплатой. Например, компания отгрузила товар до перехода на упрощенку, а оплату получила после. На дату перехода числится дебиторка. Включать ее в доходы на упрощенке не требуется, так как право собственности на товары перешло в период применения вмененки. К деятельности на упрощенке такие доходы отношения не имеют. С этим согласны в Минфине (письмо от 21.08.13 № 03-11-06/2/34243).
Другой порядок применяется, если у компании зависли старые долги. Их надо учесть в доходах на упрощенке на дату, когда истек срок давности или контрагент ликвидирован (письмо Минфина России от 21.02.11 № 03-11-06/2/29).
Учет расходов. Учитывать переходящие расходы рискованно. Например, компании не включают в расходы взносы, которые начислены в периоде применения ЕНВД, а уплачены после перехода на упрощенку. Это следует из пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.03.13 № 03-11-09/10035.
Кроме того, если компания оплатила товары на вмененке, а продает их на упрощенке, то учесть расходы также не получится. Так считают и в Минфине (письмо от 15.01.13 № 03-11-06/2/02).
Компания осталась на упрощенке, но сменила объект
При смене объекта в учете доходов ничего не изменится. А вот в расходах есть особенности.
Переходящие доходы. Для объектов «доходы» и «доходы минус расходы» действуют аналогичные правила. В доходах на упрощенке не учитывают только средства, перечисленные в пункте 1.1 статьи 346.15 НК РФ. А также выручку от других налоговых режимов, дивиденды и пр. Остальные суммы включаются в доходы.
Учет расходов. По общему правилу затраты, которые относятся к периоду, когда компания применяла объект «доходы», после смены объекта учесть нельзя (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Например, зарплату и взносы, начисленные в прошлом году, не получится учесть в текущем. В то же время компания вправе списать материалы или товары, которые оприходовала до смены объекта, но оплатила позже (письмо Минфина России от 26.05.14 № 03-11-06/2/24949).
Как учесть основные средства и переходящие доходы при переходе на упрощенку
Если компания перешла на упрощенку с общей системы или ЕНВД, основные средства, купленные и оплаченные до перехода, надо принять к учету по остаточной стоимости. Ее определяют как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой начисленной амортизации. При переходе с вмененки амортизацию актива считают по правилам бухгалтерского учета, а при переходе с общей системы — по правилам налогового (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
В зависимости от срока полезного использования объекта при расчете налога по упрощенке остаточную стоимость основных средств необходимо включить в расходы в течение одного года, трех или десяти лет. Например, автомобиль получится списать за три года, а недвижимость — за десять. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
- Статьи по теме:
- Форма 12-строительство в статистику: образец, инструкция по заполнению
- Как заполнить форму 1-конъюнктура (опт) в статистику в 2024 году
- Форма ПМ-торг: инструкция по заполнению и сроки сдачи
- Отчет ПМ в статистику: образец заполнения, сроки сдачи в 2024 году
- Таможенная статистика: что это такое, виды