Акцизы это федеральный налог, который установлен на узкий перечень товаров. В статье расскажем, что такое акциз, к какому виду налогов относятся акцизы, кто их платит и какова методика их расчета.
Все, что нужно знать бухгалтеру про акциз
Что такое акциз
Акциз – налог, установленный на высоколиквидные товары массового потребления. Акцизы — это действенный способ увеличить цену товаров, так как акцизы в РФ могут составлять половину и больше их цены.
Плательщиками акциза являются производители и импортеры подакцизных товаров. Однако так как акцизный налог включается в цену товаров, то фактическим носителем акциза является конечный потребитель. Акциз по подакцизным товарам уплачивается в итоге розничными покупателями, так как они товары уже не перепродадут.
Таким образом, акциз — это косвенный налог, как и НДС. Но в отличие от НДС, при реализации товаров в розницу налог на акцизы отдельной строкой не выделяется.
Кто должен платить акциз
Плательщики акцизов поименованы в пункте 1 статьи 179 НК. К ним относятся:
- российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК);
- индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК);
- лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу ЕАЭС, например, импортеры таких товаров.
Обязанность по уплате акциза возникает, когда плательщики акциза совершают определенные операции с подакцизными товарами. Такие операции перечислены в пункте 1 статьи 182 НК. Например, это реализация произведенных подакцизных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК). До совершения подакцизных операций организации и иные лица плательщиками акциза не признаются (п. 2 ст. 179 НК).
С 2024 года при импорте подакцизных товаров из стран ЕАЭС платить акцизы обязаны посредники (комиссионеры, поверенные, агенты), которые действуют в интересах российского покупателя (п. 13.1 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, абз. 3 п. 1 ст. 186 НК). Посредник в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС, подает в налоговую декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие документы, установленные пунктом 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. С какого момента посредник обязан уплачивать акциз, нормы НК не устанавливают.
С 1 января 2025 года плательщиками акцизов признаются также посредники (комиссионеры, поверенные, агенты), которые действуют в интересах иностранного продавца, реализующего ввезенные на территорию России подакцизные товары. Обязанность уплачивать акциз возникает в отношении товаров, которые приняты на учет посредником начиная с 01.01.2025 (п. 13.3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, абз. 3 п. 1 ст. 186 НК, ч. 9 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ). До 2025 года при ввозе товара посредником, реализующим подакцизные товары иностранного продавца, акцизы уплачивают покупатели – собственники подакцизных товаров.
Самостоятельными плательщиками обособленные подразделения российских организаций не признаются. Однако они могут выполнять обязанности организаций по уплате налогов и сборов по своему местонахождению (абз. 2 ст. 19 НК).
Что облагается акцизом
Акцизы исчисляют организации и ИП, которые ведут операции с подакцизными товарами. Производитель должен начислить акциз, если совершает в том числе следующие операции:
- реализация подакцизных товаров на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК);
- передача подакцизных товаров по договорам переработки давальческого сырья (подп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 НК);
- передача подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства некоторых неподакцизных товаров и для собственных нужд (подп. 8 и 9 п. 1 ст. 182 НК);
- передача подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (совместной деятельности) (подп. 10 п. 1 ст. 182 НК);
- передача подакцизных товаров, произведенных простым товариществом, участникам (правопреемникам, наследникам) при выделе их доли из общего имущества товарищества, а также при разделе такого имущества (подп. 11 п. 1 ст. 182 НК);
- использование винограда для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина (подп. 38 п. 1 ст. 182 НК);
- использование организацией стали жидкой для получения продуктов и полупродуктов металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок) путем литья (подп. 41–42 п. 1 ст. 182 НК).
К производству подакцизных товаров приравнивают смешение товаров в местах их хранения и реализации и розлив алкогольной продукции или пива (п. 3 ст. 182 НК).
Помимо этого, акциз надо исчислять при передаче между структурными подразделениями организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Исключение — передача спирта для производства парфюмерно-косметической продукции, продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и фармацевтической продукции, непищевой продукции в виде крем-гелей в структуре организации, у которой есть свидетельство на совершение операций с этиловым спиртом (подп. 8, 22 п. 1 ст. 182, подп. 16 п. 1 ст. 183 НК).
Акцизы исчисляют организации и ИП, которые ведут операции с подакцизными товарами. В рекомендации Системы Главбух. которая входит в Актион Бухгалтерия, смотрите, какие бывают подакцизные операции у производителей и непроизводителей подакцизных товаров, когда начислять акциз по отдельным операциям и какие операции освобождены от акцизов.
Как рассчитывают акциз
Акциз при импорте. Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар и в каком месяце его ввозят. Рассмотрим подробнее, как рассчитать налог по твердым или комбинированным ставкам.
Если импортируемый товар облагается акцизом по твердым (специфическим) ставкам, то сумму акциза рассчитайте по формуле:
А = НБ х НС, где
- А — сумма акциза, руб.
- НБ — объем (количество) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, Единицы измерения.
- НС — ставка акциза, руб.
Такой же порядок расчета применяйте при ввозе товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории.
Если импортируемые товары облагаются акцизом по комбинированным ставкам (в настоящее время это только сигареты и папиросы), то акциз нужно рассчитать дважды. Первый раз — как сумму величин, рассчитанных исходя из твердой ставки и адвалорной ставки (сумма акциза № 1). Формула расчета суммы акциза по комбинированным ставкам:
А1 = Ас + Аа, где
- А1 — Сумма акциза № 1, руб.
- Ас — сумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставки (установленной в руб. за 1 тыс. шт.), руб.
- Аа — сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки (установленной в процентах к стоимости, исчисленной в максимальных розничных ценах), руб.
Второй раз расчет делают исходя из суммы акциза, рассчитанной по твердой ставке (сумма акциза № 2). Это акциз, рассчитанный по минимальной специфической ставке.
Полученные суммы акциза № 1 и № 2 сравните. Если величина акциза № 1 больше величины акциза № 2, в бюджет нужно заплатить акциз № 1. В противном случае в бюджет нужно заплатить акциз № 2.
Акциз при реализации или передаче подакцизных товаров. В текущий момент для всех подакцизных товаров налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Исключение: табачные изделия и природный газ. При этом объем реализованных подакцизных товаров следует рассчитывать в тех единицах измерения, которые указаны в ставке акциза.
Если организация реализует товары одного вида, но с разными ставками акциза, налоговую базу определяйте отдельно по каждому подвиду реализуемой (передаваемой) продукции, применительно к каждой ставке (п. 1 ст. 190 НК). Для этого необходимо вести раздельный учет (п. 2 ст. 190 НК). Если ведение такого учета невозможно, всю реализуемую (переданную) продукцию обложите по единой ставке налога. Определить ее нужно исходя из максимальной ставки акциза, предусмотренной для данного вида товаров.
После того как налоговая база определена, рассчитайте сумму акциза. Формула для расчета суммы акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров, для которых установлена твердая ставка:
А = О х НС, где
- А — сумма акциза по твердой ставке, руб.
- О — объем реализованных товаров, единицы измерения, указанные в ставке акциза
- НС — ставка акциза на единицу измерения, руб.
Формула расчета суммы акциза при реализации (передаче) сигарет или папирос:
- Акомб = Атв + Аадв, где
- Акомб — сумма акциза по комбинированной ставке, руб.
- Атв — сумма акциза по твердой ставке, руб.
- Аадв — сумма акциза по адвалорной ставке, руб.
Формула расчета суммы акциза по адвалорной ставке:
Аадв = РС х НС, где
- Аадв — сумма акциза (адвалорная составляющая акциза при комбинированной ставке), руб.
- РС — расчетная стоимость реализованных (переданных) товаров, руб.
- НС — ставка акциза, руб.
Когда надо заплатить акциз
По общему правилу акциз начисляет и платит в бюджет производитель подакцизных товаров по месту их производства. В рамках договора о совместной деятельности обязанности по исчислению и уплате акцизов по операциям товарищества возлагаются на лицо, ведущее общие дела, а при ведении дел всеми товарищами такое лицо должно быть ими определено (п. 2 ст. 180 НК).
В некоторых случаях платить акциз должны не производители, а получатели подакцизных товаров. Пример — получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК). Еще вариант — Получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство на совершение операций со средними дистиллятами (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК).
Для уплаты акцизов установлены общий срок и специальные сроки, которые применяются к некоторым видам операций с подакцизными товарами (п. 3–3.4 ст. 204 НК). Если последний день уплаты приходится на нерабочий день, налог нужно перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1. НК). При совершении операций с разными сроками уплаты акциза ведите раздельный учет этих операций. Сумму акциза по каждому виду операций перечисляйте в бюджет отдельно в сроки, установленные НК (ст. 204 НК).,
По большинству подакцизных операций рассчитанную сумму акциза надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
По операциям, поименованным в пункте 3.1 статьи 204 НК, акциз перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, за который рассчитали акциз. Например, акциз по операциям с прямогонным бензином или этиловым спиртом за январь текущего года надо заплатить не позднее 28 апреля текущего года, за сентябрь текущего года – 28 декабря текущего года (подп. 1 и 4 п. 3.1 ст. 204 НК). Сроки применяют организации, имеющие соответствующие свидетельства.
По операциям, поименованным в подпунктах 29–31 пункта 1 статьи 182 НК, акциз перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа шестого месяца, следующего за месяцем, в котором совершили соответствующую операцию (п. 3.2 ст. 204 НК). Например, налогоплательщики, приобретающие средние дистилляты у российских организаций в сентябре текущего года, должны перечислить акциз не позднее 28 марта следующего года.
Импортеры товаров независимо от применяемой системы налогообложения уплачивают акциз в бюджет в особом порядке. Для той или иной таможенной процедуры, применяемой при ввозе товаров, установлены свои сроки уплаты акцизов (ст. 205 НК, п. 1 ст. 57 ТК ЕАЭС).
Все сроки уплаты акциза при импорте
Таможенная процедура |
Срок уплаты |
Основание |
Выпуск для внутреннего потребления |
Акциз надо заплатить после того, как таможенную декларацию зарегистрировали, но прежде, чем товар выпустят |
П. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС |
Переработка для внутреннего потребления |
Акциз надо заплатить до дня выпуска товаров |
П. 1 ст. 175 ТК ЕАЭС |
Переработка на таможенной территории |
Обязанность по уплате акциза возникает с момента регистрации таможенной декларации. Заплатить налог надо в день: передачи товаров — при передаче иностранных товаров для переработки, если принимающая сторона не указана в документе об условиях переработки на таможенной территории; утраты товаров — при утрате иностранных товаров до истечения срока их переработки. Исключение составляет утрата товаров из-за форс-мажорных обстоятельств либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения. В этих случаях с утраченных товаров акциз не взимается; истечения срока переработки товаров — если переработка на таможенной территории не окончена в установленный таможней срок |
П. 1 и 4 ст. 174, ст. 165 ТК |
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Какие налоги относятся к прямым и косвенным: перечень
- С 1 марта повышаются налоговые ставки на акцизы в 2023 году: табак, сигареты
- Можно ли воспользоваться вычетом по сумме акциза с винограда в случае экспорта вина
- Ставки акцизов на 2022 год: таблица с расшифровкой
- Ставки акцизов на 2020 год: таблица
Темы: