Организация является соинвестором по строительству жилого дома. Вместо того чтобы вкладывать в строительство денежные средства, она выполняет часть строительных работ. После того как строительство будет завершено, организация получит в собственность нежилое помещение в построенном доме. Давайте рассмотрим, как следует вести учет операций в такой ситуации.
Организация совмещает функции...
...соинвестора и подрядчика. При этом инвестирование осуществляется в виде строительно-монтажных работ, выполняемых организацией (соинвестором).
Что здесь следует учитывать?
Во-первых, следует учесть, что, пока работы не выполнены, говорить об инвестициях как о свершившемся факте не приходится. Поэтому функции соинвестора и подрядчика разнесены по времени: сначала осуществляются затраты на выполнение строительно-монтажных работ (по договору подряда), и только затем стоимость произведенных и принятых заказчиком работ может рассматриваться как инвестиции в строительство жилого дома (по инвестиционному договору).
Во-вторых, вступление в силу инвестиционного договора лучше опосредовать документами об оформлении задолженности заказчика-застройщика перед подрядчиком в качестве инвестиций последнего в строительство объекта.
В-третьих, сметная стоимость выполненных строительно-монтажных работ не будет совпадать с их фактической стоимостью для подрядчика.
И вот поэтому в договоре инвестирования следует четко определить фактическую стоимость инвестиций – в размере сметной стоимости проведенных работ или в сумме фактических затрат подрядчика.
Учет операции в бухгалтерском учете...
...рассмотрим на конкретном примере.
Пример
ООО «Зарина» является соинвестором по строительству жилого дома. В счет вклада в строительство общество выполняет некоторые строительно-монтажные работы, сметная стоимость которых составляет 2 350 690 руб., а фактическая себестоимость – 1 970 500 руб.
В учете ООО «Зарина» бухгалтер отразит следующее:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (10, 69, 70 ...)
– 1 970 500 руб. – отражены расходы по выполнению строительно-монтажных работ (без учета НДС);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 2 350 690 руб. – приняты заказчиком-застройщиком произведенные работы (по сметной стоимости);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 358 579,83 руб. (2 350 690 руб. : 118% x 18%) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по инвестициям в строительство» КРЕДИТ 62
– 2 350 690 руб. – учтена в качестве инвестиций задолженность заказчика-застройщика перед организацией за выполненные работы;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по инвестициям в строительство»
– 1 992 110,17 руб. (2 350 690 – 358 579,83) – получено нежилое помещение в построенном доме в счет произведенных инвестиций;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по инвестициям в строительство»
– 358 579,83 руб. – отражен НДС на основании счета-фактуры заказчика-застройщика;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 358 579,83 руб. – принят к вычету из бюджета «входной» НДС по нежилому помещению.
Вычет «входного» налога по недвижимости
После того как строительство будет завершено (не позднее пяти дней после передачи на баланс соинвестора объекта, законченного капитальным строительством), заказчик составляет сводный счет-фактуру в двух экземплярах. При этом строительно-монтажные работы и материалы (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. К сводному счету-фактуре прилагаются копии счетов-фактур, полученных от подрядных организаций, поставщиков материалов (работ, услуг), первичные документы, документы на оплату.
Один экземпляр счета-фактуры передается соинвестору для принятия НДС к вычету из бюджета, а второй хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, организация может предъявить к вычету из бюджета «входной» налог на добавленную стоимость по работам и материалам (оборудованию), предъявленным ей заказчиками-застройщиками при проведении ими капитального строительства. При этом работы должны быть приняты налогоплательщиком на учет, нужно иметь первичные документы и счет-фактуру, выставленный этими подрядчиками или заказчиками-застройщиками. Таково требование пунктов 1, 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. А вот ждать ввода объекта в эксплуатацию инвестору теперь не нужно: налог на добавленную стоимость можно принимать к вычету ежемесячно или ежеквартально после того, как работы будут приняты от исполнителя.
- Статьи по теме:
- Во сколько недель уходить в декретный отпуск в 2024 году
- Как рассчитать компенсацию при увольнении в 2024 году: примеры, калькулятор
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Умный график отпусков на 2024 год: как составить, заполнить и утвердить
- Форма 12-строительство в статистику: образец, инструкция по заполнению