Дивиденды — это доход , который общество распределяет между участниками. В статье расскажем, что такое дивиденды простыми словами, как получить и оформить выплату.
Что признают дивидендами
Дивидендами признают любой доход, который распределили пропорционально взносам участников, акционеров за счет чистой прибыли организации. Помимо этого дивидендами будут и доходы от источников за пределами РФ. Правда если по законодательству иностранного государства такие суммы являются дивидендами.
Иногда возникает разница между доходом, который получают при выходе из организации или при ликвидации компании, и:
- фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паев – для налога на прибыль;
- расходами на приобретение акций, долей, паев – для НДФЛ.
Такую разницу тоже признают дивидендами.
Есть исключения. В пункте 2 статьи 43 НК указано, что дивидендами не признают выплаты:
-
акционерам или участникам организации при ликвидации в пределах их взносов в уставный (складочный) капитал;
-
акционерам или участникам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
-
единственному участнику – некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Понять, что именно относится к дивидендам, разберем вопросы из практики.
Ситуации из практики по выплате дивидендов
Кому выплачивать дивиденды
Получать прибыль в виде дивидендов имеют право участники, у которых есть доля в уставном капитале общества на момент принятия общим собранием решения о распределении прибыли (абз. 3 п. 1 ст. 8, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Это подтверждает судебная практика (определение ВАС от 08.11.2010 № ВАС-14288/10, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу № А56-11686/2008).
Если изменился собственник доли в обществе, переход к нему прав на дивиденды происходят в момент:
-
нотариального удостоверения сделки (по общему правилу);
-
внесения изменений в ЕГРЮЛ для сделок, не требующих нотариального удостоверения (перечислены в п. 11 ст. 21 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Обо всем этом сказано в пункте 1 статьи 8, пункте 12 статьи 21, пункте 1 статьи 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Когда можно выплачивать дивиденды
Условия, при которых можно платить дивиденды, различаются в зависимости от вида компании – ООО или АО.
Чтобы участники смогли получить дивиденды, общество с ограниченной ответственностью должно выполнить четыре условия:
- Уставный капитал компании полностью оплачен.
- Нет признаков банкротства. Такие признаки не должны появляться и в результате выплаты дивидендов.
- Величина чистых активов организации не меньше уставного капитала и резервного фонда и не станет меньше их величины после выплаты дивидендов.
- Компания выплатила действительную стоимость доли или части доли участнику, если у нее была такая обязанность. Например, при выходе участника из ООО (ст. 29 Закона № 14-ФЗ).
Акционерные же общества обязаны выполнить следующие условия:
- Уставный капитал компании полностью оплачен.
- Общество полностью выкупило акции, которые должно было выкупить (ст. 76 Закона № 208-ФЗ).
- Чистые активы не меньше уставного капитала, резервного фонда и превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над номинальной стоимостью. Это соотношение должно выполняться и на дату выплаты дивидендов.
- Нет признаков банкротства, и они не появятся в результате выплаты дивидендов.
Платежное поручение на дивиденды оформите в общем порядке. Особенность предусмотрена только при выплате дивидендов учредителю – физическому лицу: в поле 20 «Назначение платежа» надо поставить код «1». Это связано с тем, что дивиденды относят к доходам, на которые может обращаться взыскание.
В какой срок платить дивиденды
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы организации – ООО или АО. Для акционерных обществ срок выплаты зависит и от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены.
Сроки выплаты дивидендов
Организационно-правовая форма организации |
Статус получателя |
Срок выплаты дивидендов |
Основание |
Общество с ограниченной ответственностью |
Участник, учредитель |
Не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Меньший срок можно установить в уставе общества |
Пункт 3 статьи 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ |
Акционерное общество |
Зарегистрированные в реестре акционеров: номинальный держатель; доверительный управляющий – профессиональный участник рынка ценных бумаг |
Не более 10 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества |
Пункты 3, 5и 6 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. |
Остальные получатели дивидендов |
Не позднее 25 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества |
Участникам ООО дивиденды в денежной форме выплатите через кассу или перечислите на банковский счет. Для этого оформите типовые документы, которые заполняют при выплате денег из кассы или при перечислении средств с расчетного счета. Подробности читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Как определить размер дивидендов
Размер дивидендов определят для каждого участника отдельно. Используйте следующий порядок, чтобы посчитать сумму:
- пропорционально вкладам участников ООО в уставном капитале, но только когда уставом не предусмотрено другое (ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
- в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа). Причем размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом организации (ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Из каких источников можно платить дивиденды
Дивиденды выплачивают из чистой прибыли организации. То есть, изначально из сумм прибыли нужно рассчитать и удержать обязательные налоги, и только после этого выплачивать дивиденды. Акционерные общества же обязаны определять этот показатель по данным бухгалтерской отчетности.
Изменения в бухгалтерской отчетности в 2024 году
Обществам также советуем ориентироваться на бухотчетность, а именно отчет о финансовых результатах. Хотя такого требования в законодательстве для ООО и нет. Нужный показатель можно посмотреть в строке Чистая прибыль (убыток) формы (письма МНС от 31.03.2004 № 22-1-15/597, УМНС по г. Москве от 08.10.2004 № 21-09/64877).
Отчет о финансовых результатах — ОФР входит в состав годовой отчетности. Отчет бывает в общей и упрощенной форме. Компании, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, сдают отчет по общей форме или по упрощенной форме.
Как оформить выплату дивидендов
Правила принятия решения о выплате дивидендов участникам, акционерам зависят от организационно-правовой формы компании. Так, решение о выплате дивидендов принимает:
-
общее собрание акционеров в АО или участников в ООО – и оформляет протоколом общего собрания. Принять решение о выплате можно по результатам года. Разрешена и промежуточная выплата по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев. Принять решение о промежуточных выплатах необходимо в течение трех месяцев с момента окончания этих периодов (п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).;
-
единолично единственный участник ООО или акционер общества, которому принадлежат все голосующие акции.
Единолично принятое решение о распределении чистой прибыли оформляют в письменной форме (ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Забирайте готовые образцы документов по оформлению решения о выплате дивидендов.
Как отразить выплату дивидендов
Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме. То есть можно передавать любое имущество. А вот акционерам деньгами перечислять можно только безналично. Участникам же ООО проще – можно провести выплату как через кассу, так и перевести на банковский счет.
В бухучете дивиденды отражают на счете 75 на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Правда использовать его надо только в том случае, если получатели не являются сотрудниками компании. Этот же счет используют и для выплат другим организациям.
На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.
Часто дивиденды получают участники, которые также являются сотрудниками компании. В такой ситуации записи отражайте по счету 70:
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации.
Какие рассчитать налоги и взносы с дивидендов
Налоговую базу по дивидендам считают отдельно от других доходов. НДФЛ с дивидендов резиденту рассчитывают по прогрессивной шкале ставок НДФЛ 13 (15) процентов. Доход до 5 млн руб. в год облагают по ставке 13 процентов. С превышения этого лимита применяйте ставку 15 процентов. На расчет налога с дивидендов резидента могут влиять дивиденды, полученные организацией от других компаний.
Если организация, не получает дивидендов от других компаний, налог рассчитывают по правилам, которые установлены в пункте 3 статьи 214 НК. Рассчитайте налог по формуле ниже:
НДФЛ с дивидендов к удержанию |
= |
Дивиденды, начисленные резиденту |
× |
13 (15) % |
Если компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, то в счет НДФЛ с дивидендов в пользу участников можно зачесть налог на прибыль с дивидендов в пользу организации — налогового агента. Возможность зачета зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам.
Дивиденды учтены, то есть после получения дивидендов от других компаний вы выплачивали дивиденды физлицам и налог на прибыль, удержанный с полученных дивидендов, уже засчитывали в счет НДФЛ. В этом случае налог считайте в порядке, описанном выше, как если бы дивидендов от других компаний не получали.
Дивиденды не учтены, то есть после получения доходов от участия в других организациях дивиденды еще не выплачивали. Тогда в счет НДФЛ с дивидендов в пользу участников можно зачесть налог на прибыль с дивидендов в пользу компании — налогового агента.
Сумму налога на прибыль к зачету определяют по правилам пункта 3.1 статьи 214 НК (письмо ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@, информация ФНС от 08.04.2021). Такой порядок распространяется на все дивиденды, независимо от того, за какой период они начислены (п. 4. ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).
Сумму налога на прибыль к зачету (ЗНП) рассчитайте по формуле:
Сумма налога на прибыль к зачету (ЗНП) |
= |
База для определения суммы налога на прибыль к зачету (БЗ) |
× |
0,13 |
Прежде чем рассчитать сумму зачета (ЗНП), налоговый агент должен определить базу для зачета (БЗ). Для этого надо сравнить между собой две базы. Первая база (БЗ1) — это сумма дивидендов, начисленных физлицу.
Вторая база (БЗ2) — часть суммы полученных дивидендов, которая приходится на физлицо — получателя дивидендов. Чтобы определить такую сумму, используют формулу:
Что касается взносов, то их не надо начислять. И это правило действует как для взносов на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование, так и для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Дело в том, что дивиденды не являются вознаграждением за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. Именно поэтому страховые взносы на них начислять не нужно.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Выход из декрета: заявление, приказ, алгоритм
- Можно ли работать в декрете: как официально оформить по ТК
- Статья 127 ТК в последней редакции: отпуск с последующим увольнением
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Справка о нахождении в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (образец)