Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ смотрите в статье. Расскажем, в каких случаях не учитываются расходы по налогу на прибыль и как вести учет таких расходов.
Проверьте, верно ли учли расходы при расчете налога на прибыль, эксперты Системы Главбух подготовили специальный справочник.
Что такое расходы не учитываемые в целях налогообложения прибыли
Не все расходы организации можно учесть для целей налогообложения прибыли. Перечень таких расходов предусмотрен статьей 270 НК РФ. Какие расходы принимаются для целей налогообложения прибыли, смотрите в Системе Главбух.
Перечень затрат, не признаваемых для целей налогообложения прибыли, достаточно объемный: он содержит не только общие затраты для всех компаний, но и расходы организаций, занимающихся специфическими видами деятельности.
В каких случаях не учитываются расходы по налогу на прибыль
Перечень расходов, которые фирма не вправе учитывать в целях налогообложения, приведен в ст. 270 Налогового кодекса . Расходы не учитываются при расчете налога на прибыль в случаях, когда они:
- документально не подтверждены;
- направлены на получение необоснованной налоговой выгоды;
- прямо поименованы в Налоговом кодексе в статье 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».
Все указанные в данной норме затраты не могут уменьшить базу компаний по налогу на прибыль. Причем этот перечень достаточно обширен. В содержание статьи 270 Налогового кодекса периодически вносятся коррективы. Это связано как с дополнением перечня, так и с прекращением действия отдельных ее пунктов. Какие расходы не включаются в налог на прибыль в 2024 году, смотрите в Системе Главбух.
Статья 270 НК РФ расходы не учитываемые в целях налогообложения
Ст. 270 НК РФ перечисляет все возможные расходы, которые НК РФ прямо запрещает учитывать при расчете налога на прибыль. Периодически сверяться с данным перечнем необходимо, так как содержание статьи часто редактируется как за счет дополнений к ней, так и в связи с прекращением действия отдельных ее пунктов.
Например, нельзя снизить налог на прибыль за счет пеней и штрафов в бюджет, дивидендов, предоплат контрагентам и сотрудникам, выплат работникам премий и денежных поощрений. Как отразить расходы по ст 270 НК РФ в декларации по налогу на прибыль, смотрите в Системе Главбух.
Ст. 270 НК РФ: перечень расходов не учитываемых в целях налогообложения
Налог на прибыль: какие затраты нельзя учесть
Какие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль
Перечень расходов, которые фирма не вправе учитывать в целях налогообложения, приведен в ст. 270 НК РФ. Перечень содержит довольно обширный круг расходов, которые можно классифицировать так.
1. Расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций).
2. Инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности).
3. Затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:
- сверхлимитные представительские расходы;
- сверхлимитные расходы на рекламу;
- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных ст. 333.24 НК РФ;
- платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в ст. 255 НК РФ, и т.п.
4. Дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами (например, оплата дополнительных отпусков (сверх норм, предусмотренных действующим законодательством и трудовым договором), другие подобные затраты).
5. Расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей, стоимость имущества, переданного в качестве целевого финансирования, суммы добровольных членских взносов в общественные организации).
6. Все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправданна.
Минфин РФ регулярно дает разъяснения о том, как учитывать конкретные виды затрат в зависимости от системы налогообложения. Например, компании на ОСНО при расчете налога на прибыль не могут учитывать:
- суммы, выплаченные за другую компанию;
- НДС, начисленный при бесплатной передаче товаров или выполнении услуг;
- потери организации от прощения долга контрагентам или собственным сотрудникам;
- затраты на разработку или создание образцов товара;
- подарки клиентам.
На каком счете отражаются расходы не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль, смотрите в Системе Главбух.
Какие расходы нормируются для целей налогообложения прибыли
При расчете налога на прибыль некоторые расходы можно учитывать только в пределах лимитов. Ниже в таблице – перечень таких расходов и нормативы, которые ограничивают размер.
Норматив |
|
---|---|
Услуги |
|
Рекламные |
|
Расходы на все виды рекламы, не указанные в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 НК. То есть нормируются все расходы, кроме расходов на рекламу в СМИ, наружную рекламу и участие в выставках и ярмарках |
1% выручки от реализации за отчетный или налоговый период без учета НДС и ак |
Представительские |
|
Представительские расходы: К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний |
4% от расходов на оплату труда за отче |
Командировочные |
|
Дополнительные безотчетные суммы ( |
Норматив работодатель утверждает самостоятельно в локальном нормативном акте – в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения сотрудника в командировке (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). |
Нотариальные |
|
Расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК) |
Размеры нотариального тарифа приведены в статье 333.24 НК, статье 22.1 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1. |
Естественная убыль, брак |
|
Естественная убыль материально-производственных запасов при хранении и транспортировке (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК) |
Нормы естественной убыли утверждены для конкретных ТМЦ и операций. |
Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид при транспортировке и (или) реализации и недостающих экземпляров печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК) |
Не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК). |
Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК) |
Не более 30% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК). |
Компенсации сотрудникам |
|
Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК) |
Норма компенсации по легковым автомобилям с объемом дви
Для мотоциклов ежемесячная норма компенсации установлена в размере 1200 руб. Нормы установлены постановлением Правительства от 08.02.2002 № 92 (в ред. постановления Правительства от 03.04.2024 № 417, вступило в силу 05.04.2024, но распространяется на период с 01.01.2024). |
Компенсация расходов сотрудников на уплату процентов по заемным средствам, привлеченным для строительства (приобретения) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК) |
Не более 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК). |
Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России (п. 24.2 ст. 255 НК). Если такие услуги оказаны:
|
Не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан. Также расходы на оплату всех путевок вместе с расходами на ДМС или оплату медицинских услуг не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК). Эти два условия выполняйте одновременно (абз. 7 п. 24.2 ст. 255 НК). Важно: включать в расходы по налогу на прибыль затраты на санаторно-курортное лечение можно, даже если: |
Страховые взносы |
|
Добровольное страхование жизни сотрудников (п. 16 ст. 255 НК). Договор должен быть заключен на срок не менее пяти лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать страховых выплат в пользу застрахованного сотрудника, за исключением случая его смерти или причинения вреда здоровью |
Общая сумма платежей по данным договорам в совокупности с дополнительными взносами на накопительную часть пенсий сотрудников не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников и дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии сотрудников) (п. 16 ст. 255 НК). Сумму нормируемых расходов на добровольное страхование можно определить с помощью расчетчика. |
Добровольное страхование по договору негосударственного пенсионного обеспечения (п. 16 ст. 255 НК), если выполнены следующие условия:
|
|
Добровольное пенсионное страхование (п. 16 ст. 255 НК). Выплаты по договору производятся при наступлении оснований, дающих право на пенсию (например, достижение пенсионного возраста). Пенсия выплачивается пожизненно |
|
Дополнительные взносы организаций на накопительную часть трудовой пенсии сотрудников (п. 16 ст. 255 НК). Дополнительные взносы производятся согласно статье 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ |
|
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного сотрудника, а также расходов по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу сотрудника (п. 16 ст. 255 НК). Срок действия договора не должен быть меньше одного года |
6% от суммы расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников и дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии сотрудников) (п. 16 ст. 255 НК). Такой норматив применяется в зависимости от суммы расходов на оплату труда по всем сотрудникам, даже если не все они застрахованы (письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65) |
Добровольное личное страхование исключительно на случай смерти застрахованного сотрудника или причинения вреда его здоровью (п. 16 ст. 255 НК) |
15 000 руб. в год на одного сотрудника. При этом неважно, на какую сумму застрахован каждый из них (п. 16 ст. 255 НК) |
НИОКР |
|
Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ. |
1,5% доходов (валовой выручки) (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК). |
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (например, расходы на консультационные услуги) |
В размере не более 75% суммы расходов на оплату работы сотрудников, участвующих в проведении НИОКР, а также страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленных на эти вы |
Прочие расходы |
|
Проценты |
|
Проценты по кредитным (заемным) средствам, которые исчислены в рамках контролируемых сделок* (п. 1 ст. 269 НК) |
По рыночной ставке, если ставка процента не меньше предельной ставки (п. 1.1 ст. 269 НК). Предельные значения процентных Минимальная ставка по ва
|
Проценты по контролируемой задолженности, если ее размер на последнее число отчетного (налогового) периода по общему правилу превышает собственный капитал более чем в три раза, для лизинговой организации – более чем в 12,5 раза (п. 2, 3, 7–13 ст. 269 НК) |
Предельная величина процентов – это сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, разделенная на коэффициент капитализации (п. 4, 5 и 6 ст. 269 НК). |
Содержание вахтовых поселков |
|
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК) |
Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности организации. Если такие нормативы не утверждены – по нормам расходов на содержание аналогичных ведомственных объектов, действующих в регионе, где расположен вахтовый поселок (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК). Если аналогичных ведомственных объектов в регионе нет, расходы принимаются в размере фактических затрат (письма Минфина от 30.12.2019 № 03-03-05/103062, от 28.07.2008 № 03-03-06/1/435) |
Подъемные |
|
Суммы выплаченных подъемных (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК) |
Ограничения установлены только для бюджетных организаций (постановление Правительства от 02.04.2003 № 187, ч. 3 ст. 326 ТК, ч. 3 ст. 35 Закона от 19.02.1993 № 4520-1). Коммерческие организации определяют размеры подъемных в коллективных или трудовых до |
Убыток от уступки требования |
|
Убыток от реализации (уступки) права требования (ст. 279 НК). Право требования уступает первоначальный кредитор |
Уступка до наступления срока платежа по договору. Предельная сумма убытка, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль, определяется как максимальная сумма процентов, которую нужно было бы заплатить за пользование заемными средствами, привлеченными на период от даты уступки до даты платежа по договору. К заемным средствам приравнивается доход, полученный от уступки. Максимальную сумму процентов определяют одним из способов, утвержденных в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК): |
Уступка после наступления срока платежа по договору. Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма убытка (п. 2 ст. 279 НК)*** |
* До 8 августа
** Порядок определения предельной суммы процентов исходя из ключевой ставки ЦБ применяется с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ).
*** Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, то для целей налогообложения ее цена считается рыночной при условии, что она соответствует критериям, предусмотренным главой 14.3 НК (п. 4 ст. 279 НК). То есть для определения суммы убытка в доходах нужно учитывать не фактическую, а рыночную цену сделки по уступке права требования.
**** 1 апреля 2024 года утрачивают силу особые правила учета процентов по инос
Инспекторы признают в расходах по налогу на прибыль только те затраты, которые подтверждены документально. Перечень необходимых бумаг в НК не определен. В рекомендации – какие документы подтвердят расходы в налоговом учете, признавать ли документы в валюте и помешают ли ошибки в документах подтвердить расходы.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль
- Резерв отпусков на 2024 год: как создать, рассчитать, учесть
- Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание