Расходы организации на оплату консультационных и юридических услуг, связанных с получением лицензий, учитываются в составе прочих расходов единовременно. При этом не имеет значения, выдана лицензия на ограниченный срок действия или является бессрочной.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: В какой момент при расчете налога на прибыль можно признать расходы, связанные с получением лицензии наведение лицензируемого вида деятельности. Организация применяет метод начисления
Ответ на этот вопрос зависит от вида расходов, понесенных организацией в связи с получением лицензии.
Организации получают лицензии для того, чтобы на законных основаниях получать доходы от предпринимательской деятельности в той или иной сфере. Как правило, лицензии выдаются на неограниченный срок (ч. 4 ст. 9 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Исключение составляют лицензии по тем видам деятельности, осуществление которых регулируется специальными законами* (ст. 1 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).
В состав расходов, связанных с получением лицензии, могут входить:*
- госпошлина за получение (переоформление, выдачу дубликата) лицензии. Взимание дополнительной платы (кроме госпошлины) со стороны лицензирующих органов не допускается (ч. 2 ст. 10 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
- стоимость консультационных услуг по вопросам лицензирования* (например, помощь в оформлении документации, оплата необходимых экспертиз и т. д.);
- расходы на обучение персонала (повышение квалификации сотрудников в связи с лицензионными требованиями);
- другие расходы*.
Сумма госпошлины включается в состав прочих расходов единовременно (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481 и ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400).
Порядок признания других расходов, связанных с получением лицензии, зависит от их характера. На практике возможны два варианта*:
- понесенные расходы являются обязательным условием ведения лицензируемой деятельности в дальнейшем (например, расходы на обучение персонала);
- понесенные расходы связаны лишь с фактом получения лицензии (например, консультационные услуги по оформлению документов*).
В первом случае расходы нужно учитывать равномерно в течение срока, установленного организацией в учетной политике для целей налогообложения. Это объясняется тем, что длительный период действия лицензии подразумевает, что расходы, обусловленные ее приобретением, будут связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Во втором – расходы можно признать единовременно на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ*. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248, ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7313-09, Уральского округа от 22 октября 2008 г. № Ф09-7701/08-С3, Поволжского округа от 3 мая 2007 г. № А49-7142/2006, Северо-Западного округа от 10 января 2007 г. № А56-20957/2005, Западно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № Ф04-4867/2006(25120-А46-33)). Причем в некоторых из перечисленных постановлений суды признают, что любые расходы, связанные с получением лицензии, можно списать единовременно, если в учетной политике организации такие расходы отнесены к косвенным.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Насколько быстро вы сможете списать затраты на лицензии, разрешения и сертификаты
Расходы на лицензии и разрешения удастся учесть всей суммой сразу
Некоторые виды деятельности можно вести, только если у компании есть лицензия*. Причем чаще всего лицензия бывает бессрочной. Об этом сказано впункте 4 статьи 9 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ.
Но все-таки есть такие направления бизнеса, по которым лицензии выдают на несколько лет. Например, чтобы заниматься производством и оборотом этилового спирта, алкоголя и спиртосодержащей продукции, надо получить срочную лицензию. Максимум на пять лет* (п. 17ст. 19Федерального закона от22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).
Компания может получить лицензию только после того, как заплатит госпошлину. Ее потребуется перечислить и в случае, если предприятию понадобилось какое-нибудь разрешение от чиновников. Скажем, для того, чтобы нанять на работу иностранных граждан.
Давайте рассмотрим, как списывать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете. А краткие подсказки — ниже.
Когда расходы на разрешительные документы удастся списать сразу, а когда безопаснее учитывать их равномерно*
Вид документа |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Лицензия* |
Списывайте расходы сразу |
Списывайте расходы сразу* |
Налоговый учет
Начнем с главного. Любые расходы, связанные с получением лицензии или разрешения на ведение какого-либо вида деятельности, можно признать при расчете налога на прибыль целиком и сразу.* Такой подход одобрили чиновники из Минфина России в письме от12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248. И хотя это разъяснение касается только бессрочных лицензий, его можно распространить и на те, у которых есть срок. Это нам подтвердили в Минфине России*.
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 17, МАЙ 2013
Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
01.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.