Реализация облагается НДС, так как услуги считаются реализованными в России. Подробный порядок учета курсовых (суммовых) разниц содержится в материалах Системы Главбух.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация:Как определить место реализации услуг
В статье 148 Налогового кодекса РФ выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):
- по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
- по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);
- по месту деятельности покупателя работ (услуг);
- по месту фактического оказания услуг.
При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев.
По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):
- российской организацией;
- предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;
- представительством иностранной организации, находящимся в России.
Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.
Из этого правила есть исключения для определенных видов работ (услуг).
Для работ (услуг), непосредственно связанных с движимым и недвижимым имуществом (например, монтаж, ремонт и т. д.), место реализации определяется местонахождением имущества* (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если имущество находится в России.
Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, место реализации определяется местонахождением покупателя. При этом местонахождением считается тот адрес, по которому организация зарегистрирована в России.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Когда же организация в России не зарегистрирована, местом реализации будет считаться адрес:
– прописанный в учредительных документах;
– по которому находится управление организации или ее исполнительный орган;
– по которому находится постоянное представительство, если работы (услуги) были приобретены через него.
То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России. Например, покупателем является российская организация или представительство иностранной организации, находящееся в России.
Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России.
Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран – участниц Таможенного союза предусмотрены разделом IV приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.
Из рекомендации «Как определить место реализации товаров (работ, услуг)»
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Справочники:Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Вид актива (обязательства) | Изменение курса | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | ||
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 60 (66, 67, 76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (подп. 7 п. 4 ст. 271,подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 60 (66, 67, 76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ) |
|||||
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (подп. 7 п. 4 ст. 271,подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 62 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
|||||
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 60 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 60 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
|||||
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 62 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
|||||
Кредиторская задолженность по полученному займу в условных единицах | Курс условной единицы вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) |
|||||||
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 66 (67) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
||||||
Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата движения денежных средств по кассе (банковскому счету, вкладу) (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006) |
Дебет 50 (52, 55) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (на банковских счетах, вкладах) (подп. 7 п. 4 ст. 271,подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 55) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |