Официальные разъяснения по Вашему вопросу отсутствуют. При этом согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, по которой они были приняты к учету, не подлежит изменению за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Ваш случай к исключениям не относится. Поскольку право собственности на плиты не переходило к подрядчику, оприходование осуществляйте по той же стоимости, по которой они числятся в учете, независимо от того, что они находятся в «ухудшившимся» состоянии. Это связано с тем, что фактические затраты на их приобретение никак не изменились при ухудшении свойств самих плит, соответственно, оснований для пересмотра и изменения стоимости не имеется. При этом Вы можете создать резерв под снижение стоимости ТМЦ исходя из их физического износа и потери их потребительских качеств.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как в бухучете отразить создание резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей
Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менятьстоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.
Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.
Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.
Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:
Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.
Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02).*