Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О главных бухгалтерских проблемах 2017 года

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 июля 2015 264 просмотра

В бухгалтерию передали Договор на оказание юридических услуг, который на мой взгляд оформлен неверно: (фамилию физ. лица и название организации я изменю) Договорна оказание юридических услугг.Тихорецк 13.07.2015 Иванов Иван Иванович, адвокат филиала Ростовской областной коллегии адвокатов "Юрист" удостоверение № 2222, выдано 01.01.2015, именуемое далее "Исполнитель", с одной стороны, и ООО ПКП "А" в лице директора Краснодарского обособленного подразделения Петровой Ларисы Ивановны, действующей на основании Доверенности №5 от 01.01.2015г., именуемое далее "Заказчик", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:Далее текст договора об оказании юридической помощи по представлению интересов в Арбитражном суде по исковому заявлению к должнику.В конце договора подписи сторон:"Заказчик"Директор обособленного подразделения Петрова Л.И."Исполнитель"Иванов Иван Иванович печать отсутствуетОплата по договору производится 50% от суммы после подписания договора на карту исполнителяОстальные 50% от суммы после назначения дела к слушанию в Арбитражном суде путем перечисления на карту исполнителя.Мне ответила директор обособленного подразделения, что Договор составлен верно и исполнитель является Агентом и отчитывается коллегии Адвокатов о проделанной работе. Мой вопрос к Вам: Это договор с физическим лицом и я должна за него заплатить НДФЛ или я не знаю как заключаются агентские договоры?

1.Относительно субъектного состава договор составлен верно. Адвокат заключает договор от своего имени, а не от имени коллегии адвокатов, в которой он зарегистрирован (ст. 25 Закона № 63-ФЗ), однако сведения о коллегии адвокатов обязательно должны быть указаны. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Однако в этом случае вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, обязательно вносятся в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисляются на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением. Основанием является пункт 6 статьи 25 Закона № 63-ФЗ

Кроме того, заказчик не является налоговым агентом по отношению к выплатам адвокату. Если адвокат является членом адвокатского образования (коллегии адвокатов, ст. 22 Закона № 63-ФЗ) адвокатское образование как налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов конкретного адвоката при фактической выплате денежных средств (пункт 4 статьи 226 НК РФ) – поэтому пункт 6 статьи 25 Закона № 63-ФЗ и устанавливает обязанность перечислить денежные средства на расчетный счет коллегии адвокатов, а не адвокату лично.

Такое поступление денежных средств на расчетный счет адвокатского образования в виде оплаты юридической помощи учитывается на лицевом счете конкретного адвоката.

2. Следует учесть, что хотя стороны и вправе заключать любое соглашение, не запрещенное гражданским законодательством (ст. 421 ГК РФ), в схожих ситуациях обычно заключают один из видов посреднически договоров (договор агентирования), а договор возмездного оказания услуг является договором с элементами посредничества.

Правильный выбор вида договора избавляет стороны от ненужных рисков и позволяет защитить свои интересы в случае возникновения спора. Например, именно агентский договор нужно заключить, если посредник обязался оказать комплекс юридических услуг, в том числе услуг по представительству. В противном случае, при заключении договора возмездного оказания услуг велика вероятность переквалификации судом такого соглашения в другой вид договора.

Обоснование

Из рекомендации Даниила Дугинова, советника Администрации Президента РФ, магистр частного права, LL.M, Виталия Перелыгина, эксперта ЮСС «Система Юрист», Максима Козлова, заместителя начальника юридического отдела ООО «Газпром межрегионгаз Белгород»

Чем отличаются посреднические договоры от иных договоров с элементами посредничества: выгоды и риски для исполнителя

Как правило, организация-исполнитель ведет посредническую деятельность путем заключения с организациями-клиентами посреднических договоров (комиссии, поручения, агентирования). Однако иногда с клиентом можно заключить не только один из посреднических договоров, но и договор с элементами посредничества (договор возмездного оказания услуг, договор транспортной экспедиции, договор доверительного управления имуществом).*

Правильный выбор вида договора избавляет исполнителя от ненужных рисков и позволяет защитить свои интересы в случае возникновения спора. Например, при оказании услуг, связанных с перевозкой груза, исполнителю проще заключить договор транспортной экспедиции, а не агентский договор, поскольку во втором случае сторонам пришлось бы самостоятельно разрабатывать почти все его условия. Напротив, именно агентский договор нужно заключить, если посредник обязался оказать комплекс юридических услуг, в том числе услуг по представительству. В противном случае (допустим, при заключении договора возмездного оказания услуг или договора поручения) велика вероятность переквалификации судом такого соглашения в другой вид договора.*

Кроме того, исполнителю стоит учесть, что фактически посредническую деятельность можно вести даже при заключении договоров, не содержащих в себе элементов посредничества (например, договоров подряда и хранения). В этих случаях организация может либо исполнить обязательство лично, либо привлечь к исполнению третьих лиц (т. е. стать по сути посредником между клиентом и третьим лицом).

В каких случаях вместо посреднического договора исполнителю нужно заключить договор с элементами посредничества

Прежде чем оформить отношения с клиентом (организацией-заказчиком), нужно определить цель договора. То есть понять, какие действия исполнитель должен будет выполнить в рамках договора.

Исполнителю имеет смысл заключить договор с элементами посредничества, а не посреднический договор в следующих случаях.

1. Цель договора – оказать комплекс услуг, связанных с перевозкой груза (т. е. заключить договоры перевозки груза с организациями-перевозчиками, обеспечить отправку или получение груза, его погрузку и выгрузку, осуществить таможенные процедуры и т. д.).

По закону исполнитель может заключить в этом случае либо посреднический договор (договор агентирования), либо договор транспортной экспедиции.

Предпочтительнее заключить договор транспортной экспедиции. Он имеет ряд преимуществ по сравнению с агентским договором.

Во-первых, договор транспортной экспедиции регулирует конкретный круг правоотношений (т. е. отношения по организации перевозки груза). Закон устанавливает четкие правила для сторон договора: права и обязанности, основания ответственности, порядок оказания экспедиционных услуг и требования к их качеству (гл. 41 ГК РФФедеральный закон от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»; далее – Закон о ТЭД). Следовательно, при заключении договора транспортной экспедиции сторонам не придется самостоятельно разрабатывать все его условия, а достаточно будет ориентироваться на правила, указанные в законе. Более того, даже если стороны забудут согласовать какое-либо условие, защищающее интересы исполнителя, суд в случае спора применит соответствующую диспозитивную норму закона, регулирующую отношения между клиентом и экспедитором.

Договор агентирования, напротив, направлен на оказание широкого круга услуг (юридических и фактических). Закон содержит лишь общие положения об агентском договоре. Поэтому при заключении такого договора стороны будут вынуждены самостоятельно разработать его условия.

Во-вторых, договор транспортной экспедиции не имеет каких-либо существенных недостатков по сравнению с агентским договором. Так, оба договора являются возмездными и по общему правилу предусматривают возможность исполнения обязанностей третьим лицом. Более того, при отказе клиента от исполнения договора экспедитор получает ряд преимуществ по сравнению с агентом. От принципала, отменившего поручение, агент, как правило, может потребовать только возместить расходы и выплатить вознаграждение за совершенные действия. Экспедитор же вправе требовать возмещения всех убытков, вызванных расторжением договора (ст. 806 ГК РФ), а также штрафа в размере 10 процентов суммы затрат, понесенных экспедитором (п. 5 ст. 6 Закона о ТЭД).

<…>2. Цель договора – осуществить управление имуществом в интересах клиента или указанного им лица.

По закону исполнитель может заключить с клиентом либо посреднический договор (договор агентирования), либо договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ).

Предпочтительнее заключить договор доверительного управления имуществом. Как и в предыдущем случае, конструкция этого договора наиболее удобна для исполнителя, поскольку закон регулирует конкретный круг правоотношений (т. е. отношений по управлению посредником чужим имуществом). Так, глава 53 Гражданского кодекса РФ, посвященная доверительному управлению, устанавливает:

  • права и обязанности сторон договора, правой статус доверительного управляющего (ст. 10151020ГК РФ);
  • существенные условия договора (ст. 1016 ГК РФ);
  • требования к имуществу, которое можно передать в управление (ст. 1013 ГК РФ);
  • основания прекращения договора (ст. 1024 ГК РФ);
  • иные правила.

Какой договор нужно заключить, если исполнитель оказывает услуги по представительству

Исполнитель может вести предпринимательскую деятельность путем представления интересов клиента в отношениях с органами государственной власти, иными государственными органами, юридическими лицами. Суть представительства сводится к тому, что исполнитель как профессионал в какой-либо области (например, таможенный представитель) совершает от имени клиента определенные юридические действия (к примеру, таможенные операции).

Отношения между представителем и представляемым (клиентом) можно оформить по-разному: заключить или посреднический договор, или договор возмездного оказания услуг.

Для правильного выбора договора необходимо определить цель сделки – какие именно действия нужно совершить исполнителю. Рассмотрим возможные варианты взаимоотношений представителя и клиента на примере судебного представительства:

Вариант 1. Исполнитель оказывает услуги только по представлению интересов истца или ответчика в суде. То есть исковое заявление подано клиентом самостоятельно, какие-либо письменные или устные консультации не требуются. Клиент обращается за помощью к исполнителю лишь за тем, чтобы в судебном заседании участвовал профессиональный юрист.

Вывод: нужно заключить договор поручения.*

Обоснование

Конструкция договора поручения идеально подходит для оформления отношений представительства. Ведь предмет договора поручения – выполнение поверенным юридических действий (т. е. действий, которые влекут появление у клиента (доверителя) правового результата).

Обратимся к ситуации, рассмотренной выше: исполнитель (поверенный по договору поручения) представляет интересы клиента в суде. Допустим, суд принимает решение в пользу клиента. В таком случае правовой результат (например, право требования к ответчику) возникает, конечно же, непосредственно у представляемого, а не у его представителя. Представитель лишь выполнил юридическое действие (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Преимущества договора поручения по сравнению с договором возмездного оказания услуг:

  • договор поручения урегулирован законом наиболее детально (гл. 49 ГК РФ). Поэтому при его заключении сторонам не придется самостоятельно разрабатывать условия;
  • закон устанавливает выгодные для поверенного обязанности клиента: обеспечить поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения, и возместить понесенные издержки (п. 2 ст. 975 ГК РФ);
  • поверенный вправе отступить от указаний доверителя, если это необходимо в интересах клиента и нет возможности запросить доверителя или получить от него новые указания (п. 2 ст. 973 ГК РФ).

К тому же исполнитель не несет по договору поручения каких-либо дополнительных рисков по сравнению с договором возмездного оказания услуг: оба договора на практике являются возмездными и предусматривают односторонний отказ сторон от исполнения.

Можно ли заключить договор возмездного оказания услуг в случае, если исполнитель намерен оказывать услуги только по представительству

Да, можно.

Законом это прямо не запрещено. Суды считают такой договор заключенным и действительным. Однако представителю предпочтительнее все же заключить договор поручения, поскольку он имеет ряд преимуществ по сравнению с договором возмездного оказания услуг.

Вариант 2. Исполнитель оказывает квалифицированную правовую помощь (дает консультации, составляет исковое заявление и т. д.), однако не представляет интересы клиента в суде.*

Вывод: нужно заключить договор возмездного оказания услуг.

Можно ли заключить договор поручения, если исполнитель хочет оказать услуги фактического характера, а не услуги по представительству

Нет, нельзя.

Предмет договора поручения – юридические действия поверенного (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Договор поручения, заключенный с целью исполнения фактических действий, может быть квалифицирован судом как договор возмездного оказания услуг (постановление ФАС Поволжского округа от 31 января 2011 г. по делу № А06-2296/2010). Это означает, что к отношениям сторон не будут применяться правилаглавы 49 Гражданского кодекса РФ. Например, исполнитель не сможет потребовать уплаты средств, необходимых для исполнения поручения.

Более того, суд вправе признать рассматриваемый договор поручения незаключенным.*

Вариант 3. Исполнитель оказывает комплексную правовую помощь, включающую и услуги по представительству (т. е. юридические действия), и фактические услуги (составление документов, консультирование, проведение переговоров и т. д.).

Вывод: нужно заключить агентский договор с формулировкой «Агентский договор на оказание юридических услуг». Такой договор оптимален для выполнения посредником комплекса действий: как юридических (в т. ч. по представительству), так и фактических.

Для данной ситуации закон допускает также возможность заключения договора поручения и договора возмездного оказания услуг (последний из них наиболее часто заключается на практике). Однако суд зачастую квалифицирует такие договоры как смешанные, то есть с элементами поручения и возмездного оказания услуг (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28 января 2011 г. по делу № А53-22853/2009ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2010 г. по делу № А55-15458/2008). Обычно такая квалификация не противоречит интересам исполнителя. Вместе с тем, во избежание возможных разногласий лучше определить правовую природу договора изначально. А именно: заключить агентский договор на оказание юридических услуг. Как правило, суды не признают такой договор смешанным.

Можно ли исполнителю заключить договор, направленный на оказание комплекса юридических услуг, с формулировкой «договор представительства»

Да, можно.

Законом это прямо не запрещено. Такие договоры иногда встречаются на практике. Однако суды квалифицируют их как смешанные договоры с элементами договора возмездного оказания услуг и договора агентирования (постановления ФАС Московского округа от 2 декабря 2010 г. № КГ-А40/15094-10 по делу № А40-38524/10-5-330от 26 сентября 2011 г. по делу № А40-91462/10-55-793). Следовательно, сторонам лучше сразу заключить агентский договор на оказание юридических услуг и быть уверенными в том, что в случае спора такой договор не переквалифицируют.

В каких случаях исполнитель может выступать в роли посредника при заключении с клиентом договоров, не содержащих элементы посредничества

Отношения, напоминающие по своему характеру посреднические, могут возникать в рамках договора даже тогда, когда клиент не предполагал их появления в момент заключения такого договора. Другими словами, исполнитель может по сути выступать в роли посредника в тех сделках, которые не содержат элементы посредничества.

Отношения, напоминающие посреднические, могут возникать:

  • на основании общих правил закона;

Пример возникновения отношений, напоминающих посреднические, на основании общих правил закона

ООО «А.» (заказчик) заключило с ООО «В.» (подрядчик) договор подряда. Гражданский кодекс РФ устанавливает, что подрядчик имеет право привлечь к исполнению своих обязательств третьих лиц, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 706 ГК РФ).

Предположим, ООО «В.» воспользовалось правом на привлечение субподрядчиков. Следовательно, фактически организация выступила по отношению к заказчику в роли посредника, принявшего на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом(субподрядчиком). Так, ООО «В.» нашло исполнителя (т. е. субподрядчика), а затем передало результат работы этого исполнителя клиенту (заказчику).

  • на основании договора, не противоречащего закону.

Пример возникновения отношений, напоминающих посреднические, на основании договора

ООО «А.» (заказчик) заключило с ООО «В.» (исполнитель) договор возмездного оказания услуг. По закону исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором (ст. 780 ГК РФ).

Предположим, договор содержал условие о возможности оказания услуг иным лицом. ООО «В.» воспользовалось правом на привлечение третьего лица к исполнению обязательства. В итоге ООО «В.» фактически выступило в роли посредника, а не исполнителя. А именно получило вознаграждение по сути не за оказанные услуги, а за поиск лица, готового такие услуги оказать.

Обоснование

Действия исполнителей в приведенных выше примерах, строго говоря, не являются посредническими.

Ведь посреднические договоры отличаются от других договоров в первую очередь по цели и предмету. Основная цель посреднических договоров – заключение посредником сделок с третьими лицами в интересах клиента; предмет – юридические действия.

Другие договоры (например, подряда, хранения, перевозки груза и т. д.) направлены на выполнение работы или оказание услуги. Их предмет – это в первую очередь фактические действия контрагента. Например, строительство здания подрядчиком в договоре строительного подряда. Следовательно, заключая договор с подрядчиком, заказчику важен овеществленный результат, а не юридические действия (заключение договора с субподрядчиком).

Вместе с тем, передача подрядчиком (или любым другим контрагентом) своей обязанности субподрядчику (другому лицу) напоминает посредническую деятельность. Поэтому в рамках рассматриваемого вопроса целесообразно именовать этих лиц посредниками.

Если закон (договор) предусматривает возможность исполнения обязательства третьим лицом, то исполнитель при работе с клиентом может придерживаться разной тактики. Он вправе по своему усмотрению:

  • либо исполнить обязательство лично (т. е. без привлечения третьих лиц) и получить всю сумму вознаграждения по договору;
  • либо возложить исполнение обязательства (или обязательства в части) на третье лицо. В этом случае возникают отношения, напоминающие посреднические. Так, исполнитель заключает с третьим лицом договор на выполнение работы или оказание услуги в интересах клиента, однако сам никаких фактических действий не совершает (либо совершает часть таких действий). Другими словами, деятельность исполнителя сводится лишь к поиску контрагента и оформлению отношений с ним. Это соответствует интересам исполнителя. Вместе с тем, заключая договор с третьим лицом (субисполнителем), исполнитель выступает по отношению к нему в роли клиента. При этом у исполнителя возникают риски.

В случаях когда исполнитель привлекает третьих лиц к исполнению обязательства, у него возникают следующие юридические и фактические риски и издержки.

1. Возрастает риск ненадлежащего исполнения обязательства и, следовательно, риск ответственности перед клиентом.

Когда организация исполняет договор лично, она несет перед клиентом ответственность только за свои нарушения. Если же исполнитель обращается за помощью к третьим лицам (к примеру, заключает договор субподряда), то он отвечает за действия таких лиц (субподрядчиков). Если третье лицо исполнит обязательство ненадлежащим образом, клиент предъявит иск не к фактическому нарушителю, а к исполнителю.

В свою очередь исполнитель будет вправе предъявить требование к третьему лицу, нарушившему обязательство. Вместе с тем, судебных разбирательств можно было бы избежать, если бы организация исполнила договор лично.

2. Исполнитель несет расходы на оплату услуг (работ) третьего лица.

Исполнитель, заключивший договор с третьим лицом, должен выплатить контрагенту определенную этим договором денежную сумму. Следовательно, размер вознаграждения (чистой прибыли) исполнителя, выступающего в роли посредника, окажется меньше, чем в случае исполнения им обязательства лично.

3. Возникает риск ответственности перед третьим лицом.

Исполнитель, заключивший договор с третьим лицом, отвечает перед ним за неисполнение (ненадлежащее исполнение) своих обязанностей по такому договору. Например, если подрядчик не оплатит работу субподрядчика, тот будет вправе предъявить требование о взыскании задолженности. При этом подрядчик не сможет сослаться, например, на то обстоятельство, что сам не получил оплату от заказчика. Кроме того, субподрядчик сможет потребовать выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами либо взыскания неустойки (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 декабря 2009 г. по делу № А56-8282/2009от 16 февраля 2009 г. по делу № А56-15809/2008).

Таким образом, каждый из двух вариантов поведения исполнителя (т. е. исполнение договора своими силами либо привлечение третьих лиц) имеет свои преимущества и недостатки. Поэтому при заключении договора с клиентом необходимо выбрать ту или иную тактику исходя из конкретных обстоятельств (вида договора, сложности и характера работы или услуги, размера платы и т. д.). Например, подрядчик по договору строительного подряда далеко не всегда в силах выполнить работу самостоятельно, поэтому вынужден привлекать к исполнению договора третьих лиц. Напротив, хранителю по договору хранения, как правило, проще и выгоднее оказать услугу лично, чем выступать в роли посредника.

Совет

При оформлении отношений с клиентом в текст любого договора желательно включить условие о праве исполнителя привлекать к исполнению третьих лиц. Такое условие нельзя сформулировать лишь в случае, если это прямо запрещено законом (например, для договора простого товарищества).

Если договор будет содержать условие о праве на привлечение третьих лиц, то исполнитель по своему усмотрению сможет выбрать один из вариантов поведения:

  • исполнить договор лично;
  • привлечь к исполнению обязательства третье лицо и по сути выступить в роли посредника.

Из закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"

<…>

«Статья 20. Формы адвокатских образований

1. Формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.*

2. Адвокат вправе в соответствии с настоящим Федеральным законом самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности. Об избранных форме адвокатского образования и месте осуществления адвокатской деятельности адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

3. В случаях, предусмотренных статьей 24 настоящего Федерального закона, адвокат осуществляет адвокатскую деятельность в юридической консультации.

<…>

Статья 22. Коллегия адвокатов

1. Два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов.

2. Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями (далее также - устав), и заключаемого ими учредительного договора.

3. Учредителями коллегии адвокатов могут быть адвокаты, сведения о которых внесены только в один региональный реестр.

4. В учредительном договоре учредители определяют условия передачи коллегии адвокатов своего имущества, порядок участия в ее деятельности, порядок и условия приема в коллегию адвокатов новых членов, права и обязанности учредителей (членов) коллегии адвокатов, порядок и условия выхода учредителей (членов) из ее состава.

5. Устав должен содержать следующие сведения:

1) наименование коллегии адвокатов;

2) место нахождения коллегии адвокатов;

3) предмет и цели деятельности коллегии адвокатов;

4) источники образования имущества коллегии адвокатов и направления его использования (в том числе наличие или отсутствие неделимого фонда и направления его использования);

5) порядок управления коллегией адвокатов;

6) сведения о филиалах коллегии адвокатов;

7) порядок реорганизации и ликвидации коллегии адвокатов;

8) порядок внесения в устав изменений и дополнений;

9) иные положения, не противоречащие настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

6. Требования учредительного договора и устава обязательны для исполнения самой коллегией адвокатов и ее учредителями (членами).

7. Об учреждении, о реорганизации или о ликвидации коллегии адвокатов ее учредители направляют заказным письмом в совет адвокатской палаты уведомление. В уведомлении об учреждении или о реорганизации коллегии адвокатов должны содержаться сведения об адвокатах, осуществляющих в коллегии адвокатов адвокатскую деятельность, о месте нахождения коллегии адвокатов, о порядке осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и коллегией адвокатов. К уведомлению должны быть приложены нотариально заверенные копии учредительного договора и устава.

8. Коллегия адвокатов считается учрежденной с момента ее государственной регистрации. Государственная регистрация коллегии адвокатов, а также внесение в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении ее деятельности осуществляются в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

9. Коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.

10. Коллегия адвокатов вправе создавать филиалы на всей территории Российской Федерации, а также на территории иностранного государства, если это предусмотрено законодательством иностранного государства.

О создании или закрытии филиала коллегия адвокатов направляет заказным письмом уведомление в совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов, а также в совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, на территории которого создан филиал коллегии адвокатов. В уведомлении о создании филиала коллегии адвокатов должны содержаться сведения об адвокатах, осуществляющих в филиале коллегии адвокатов адвокатскую деятельность, о месте нахождения коллегии адвокатов и ее филиала, о порядке осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и коллегией адвокатов, ее филиалом. К уведомлению должны быть приложены нотариально заверенные копии решения о создании филиала коллегии адвокатов и положения о филиале.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в филиале коллегии адвокатов, являются членами коллегии адвокатов, создавшей соответствующий филиал.*

Сведения об адвокатах, осуществляющих адвокатскую деятельность в филиале коллегии адвокатов, вносятся в региональный реестр субъекта Российской Федерации, на территории которого создан филиал.

Сведения об адвокатах, осуществляющих адвокатскую деятельность в филиале коллегии адвокатов, созданном на территории иностранного государства, вносятся в региональный реестр субъекта Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.

11. Имущество, внесенное учредителями коллегии адвокатов в качестве вкладов, принадлежит ей на праве собственности.

12. Члены коллегии адвокатов не отвечают по ее обязательствам, коллегия адвокатов не отвечает по обязательствам своих членов.

13. Коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.*

Коллегия адвокатов обязана уведомлять адвокатскую палату об изменениях состава адвокатов - членов коллегии адвокатов.

14. Коллегия адвокатов несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента или представителя.

15. Соглашения об оказании юридической помощи в коллегии адвокатов заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации коллегии адвокатов.

16. Ничто в положениях настоящей статьи не может рассматриваться как ограничение независимости адвоката при исполнении им поручения доверителя, а также его личной профессиональной ответственности перед последним.

17. Коллегия адвокатов не может быть преобразована в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования коллегии адвокатов в адвокатское бюро в порядке, установленном статьей 23 настоящего Федерального закона.

18. К отношениям, возникающим в связи с учреждением, деятельностью и ликвидацией коллегии адвокатов, применяются правила, предусмотренные для некоммерческих партнерств Федеральным законом "О некоммерческих организациях", если эти правила не противоречат положениям настоящего Федерального закона».

<…>

Из журнала «Российский налоговый курьер» № 17, сентябрь 2008

Как учитывать расходы адвокатов

Адвокатская деятельность не относится к предпринимательской. В целях исчисления НДФЛ адвокаты выделены в особую категорию налогоплательщиков. В зависимости от того, в каком адвокатском образовании состоит адвокат, налог рассчитывает либо сам адвокат, либо налоговый агент.

Организация адвокатской деятельности в России регулируется Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ). В статье 20 этого закона перечислены формы адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат самостоятельно выбирает форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности, о чем уведомляет совет адвокатской палаты. Причем он может состоять только в одном адвокатском образовании.

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, создает адвокатский кабинет. Среди адвокатских образований только адвокатский кабинет не признается юридическим лицом (ст. 21 Закона № 63-ФЗ).

Два адвоката и более имеют право учредить коллегию адвокатов или адвокатское бюро. Такие образования считаются некоммерческими организациями, основанными на членстве (ст. 22 и 23 Закона № 63-ФЗ). Они не могут быть преобразованы в коммерческую организацию или иную некоммерческую организацию. Исключение составляют случаи, когда коллегия адвокатов преобразуется в адвокатское бюро и наоборот.

Коллегия адвокатов является представителем адвокатов — ее членов по расчетам с доверителями и третьими лицами, а также по другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.*

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. В партнерском договоре указываются срок действия партнерского договора, порядок принятия партнерами решений, порядок избрания управляющего партнера и его компетенция, другие существенные условия. Общие дела адвокатского бюро ведет управляющий партнер, если иное не установлено партнерским договором.

Юридическую консультацию учреждает адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ. Это происходит, когда на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью. Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Об этом говорится в статье 24 Закона № 63-ФЗ.

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Так установлено в статье 25 Закона № 63-ФЗ. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Все соглашения об оказании юридической помощи должны быть зарегистрированы в документации соответствующего адвокатского образования.

Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем являются:

  • указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;
  • порядок и условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и порядок компенсирования расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя.*

Например, в адвокатском бюро соглашение с доверителем об оказании юридической помощи заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей. В доверенностях указываются все ограничения компетенции партнера, заключающего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами. Ограничения доводятся до сведения доверителей и третьих лиц.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, обязательно вносятся в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисляются на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением. Основанием является пункт 6 статьи 25 Закона № 63-ФЗ.*

Обратите внимание

Кассовые операции и ККТ
Адвокатские образования обязаны оформлять кассовые операции в установленном законодательством порядке. Порядок ведения кассовых операций в России утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40. Так, в адвокатских образованиях при приеме в кассу вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, кассовые операции оформляются по приходным кассовым ордерам, в которых указывается назначение вносимых средств. Лицу, вносящему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая прием наличных денег. Чек ККТ при этом пробивать не следует. Дело в том, что контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Ее цель — защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц. Поэтому результаты адвокатской деятельности не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Расчет налоговой базы по НДФЛ адвокатскими образованиями — юридическими лицами

В пункте 1 статьи 226 НК РФ установлено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Такие адвокатские образования признаются налоговыми агентами.

Согласно статье 226 НК РФ налог исчисляется и уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, с которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, адвокатские коллегии и бюро, которые считаются налоговыми агентами, исчисляют, удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет НДФЛ с доходов, полученных адвокатами — членами этих адвокатских образований в связи с осуществлением профессиональной деятельности.

Каждое поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет адвокатского образования в виде оплаты юридической помощи учитывается на лицевом счете конкретного адвоката. То есть именно того адвоката, который принял исполнение соответствующего поручения доверителя в качестве поверенного.*

Порядок учета в регистрах бухгалтерского учета сумм вознаграждений и сумм компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, закрепляется в учетной политике адвокатского образования.

Как определить величину доходов адвокатов

При расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует установить размер суммы вознаграждений и суммы компенсации расходов, подлежащей учету, в отношении каждого адвоката за налоговый период.

В соглашениях об оказании юридической помощи предусмотрены, как правило, определенные этапы, по завершении которых стороны подписывают акт выполненных работ. Доходом адвокатов в целях обложения налогом на доходы физических лиц признаются суммы отработанных адвокатами гонораров. Размер этих сумм определяют сами адвокаты по окончании календарного месяца на основании актов выполненных работ, подписанных доверителями. В свою очередь адвокатское образование отражает полученный доход каждого адвоката на соответствующих лицевых счетах.

Таким образом, размер доходов, учитываемых на лицевых счетах конкретных адвокатов, зависит главным образом от степени выполнения конкретных договоров об оказании юридической помощи. Поскольку доверители имеют право расторгнуть заключенное соглашение, денежные средства, причитающиеся в оплату еще не выполненных этапов договора, по требованию доверителя возвращаются ему бухгалтерией адвокатского образования.

Расходы, учитываемые в налоговой базе

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ при исчислении НДФЛ с доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218—221 НК РФ.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов у адвокатов, учредивших адвокатские коллегии или бюро, по своей сути аналогичен порядку предоставления таких профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям, а также приравненным к ним (в отношении порядка ведения учета доходов и расходов для целей обложения НДФЛ) адвокатам, учредившим адвокатский кабинет (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Основным отличием в данном случае является то, что названные расходы учитываются при определении налоговой базы по доходам каждого конкретного адвоката — члена данного адвокатского образования адвокатским образованием, а не самим налогоплательщиком в его налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в отношении доходов каждого адвоката рассчитывается исходя из суммы отработанных им гонораров, зафиксированной в его лицевом счете, за минусом отчислений, перечисленных в пункте 7 статьи 25 Закона № 63-ФЗ. Такие отчисления являются для адвокатов обязательным условием осуществления профессиональной деятельности и включают, в частности:

— расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

— затраты на содержание адвокатского образования в рамках утвержденной сметы расходов адвокатского образования;

— расходы на страхование профессиональной ответственности;

— иные затраты, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

К расходам на содержание адвокатского образования могут быть отнесены, например, арендная плата за помещение, в котором располагается адвокатское образование, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, компьютеров, оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, числящихся на балансе адвокатского образования, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

К иным расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, относятся затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основании соглашения. Но только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу адвокатского образования либо перечисления на его расчетный счет в порядке и сроки, установленные соглашением, а также при условии включения указанной компенсации в доходы адвоката.

Предположим, по условиям соглашения доверитель компенсирует адвокату расходы, связанные с разъездами на его личном автомобиле. Тогда расходы адвоката на покупку ГСМ можно учесть при определении налоговой базы как иные расходы. Конечно, если они фактически оплачены доверителем и учтены бухгалтерией адвокатского образования в доходах адвоката. Сумма компенсации доверителем адвокату таких расходов, включенная в состав доходов адвоката, не увеличивает налоговую базу по НДФЛ.

Согласно статье 235 НК РФ адвокаты признаются плательщиками ЕСН с доходов, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности. После исчисления сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа адвокатское образование определяет остаток денежных средств на лицевом счете каждого адвоката. Этот остаток есть не что иное, как база для исчисления налога на доходы каждого адвоката.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, предоставляются адвокатам налоговым агентом (адвокатским образованием) на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты адвокату не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик-адвокат по окончании налогового периода вправе обратиться с заявлением в налоговый орган. Заявление, а также документы, подтверждающие право на подобные вычеты, прилагаются к декларации по форме 3-НДФЛ. На основании этих документов налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления полагающихся адвокату стандартных вычетов.

Социальные налоговые вычеты, указанные в статье 219 НК РФ, адвокатские образования предоставлять не вправе. Для получения названных вычетов адвокатам необходимо по окончании налогового периода подать в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, а также письменное заявление и документы, подтверждающие право на получение социальных налоговых вычетов.

Если у адвоката имеются основания для получения имущественного налогового вычета в связи с продажей принадлежащего ему недвижимого или движимого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), такой вычет он сможет получить только в налоговом органе по месту жительства. Основанием служат декларация по форме 3-НДФЛ, письменное заявление и соответствующие документы, подтверждающие право на получение данного имущественного вычета. Отметим, что при получении доходов от продажи имущества у адвоката возникает обязанность представить декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации отражаются все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст. 229 НК РФ).

Если адвокат вправе рассчитывать на получение имущественного налогового вычета в связи с покупкой (строительством) жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), такой вычет ему может быть предоставлен до окончания текущего налогового периода адвокатским образованием на основании письменного заявления адвоката и выданного ему налоговым органом уведомления1. Предположим, адвокату по каким-либо причинам нужно по итогам налогового периода подать в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ. Тогда имущественный налоговый вычет в связи с покупкой (строительством) жилья целесообразно получать на основании письменного заявления, прилагаемого к налоговой декларации, платежных и иных документов, подтверждающих право на получение такого вычета.

Удержание НДФЛ

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ адвокатское образование как налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов конкретного адвоката при фактической выплате денежных средств. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых адвокату.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленные и удержанные бухгалтерией адвокатского образования с доходов адвокатов суммы НДФЛ уплачиваются по месту учета в налоговом органе соответствующего адвокатского образования в порядке, предусмотренном в статье 226 Налогового кодекса.

Кроме того, налоговые агенты должны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ).*

Адвокат А.С. Вилкин осуществляет деятельность в адвокатском бюро. В июле 2008 года на расчетный счет бюро поступило 60 000 руб. в качестве платы за оказание юридической помощи. Исполнителем на основании соглашения является А.С. Вилкин. Поручение выполняется в несколько этапов. В июле был подписан акт выполненных работ на сумму 25 000 руб.

Кроме того, в соглашении предусмотрена компенсация доверителем расходов адвоката, связанных с исполнением поручения. Такие расходы составили 7000 руб. Однако по итогам июля доверитель возместил только 5000 руб. (оставшаяся сумма внесена в кассу адвокатского бюро в августе 2008 года).

В течение месяца адвокат осуществил следующие документально подтвержденные расходы:

  • отчисления на нужды адвокатской палаты в установленных собранием адвокатов размерах — 3000 руб.;
  • отчисления на содержание адвокатского бюро — 2000 руб.

С доходов А.С. Вилкина адвокатское бюро исчислило и уплатило ЕСН в размере 1574 руб., а также перечислило страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа — 322 руб.

Адвокат имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. как инвалид с детства (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ данного гражданина определяется таким образом. В состав доходов за июль включается вознаграждение за выполненную работу на основании акта — 25 000 руб. В доходах также учитывается сумма, перечисленная доверителем в качестве компенсации расходов адвоката, — 5000 руб. Общая сумма доходов, отраженная на лицевом счете А.С. Вилкина за июль, — 30 000 руб.

Доходы уменьшаются на сумму полагающихся налогоплательщику профессиональных и стандартных налоговых вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты составляют 11 896 руб., в том числе:

  • обязательные отчисления на нужды адвокатской палаты и адвокатского бюро — 5000 руб. (3000 руб. + 2000 руб.);
  • суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 1896 руб. (1574 руб. + 322 руб.);
  • прочие расходы, связанные с исполнением поручения (в размере сумм, возмещенных поручителем и включенных в состав доходов), — 5000 руб.

Общая сумма профессиональных и стандартных налоговых вычетов — 12 396 руб. (11 896 руб. + 500 руб.).

Итак, сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом — адвокатским бюро при выплате А.С. Вилкину вознаграждения, равна 2288,52 руб. [(30 000 руб. –12 396 руб.) x 13%].

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка