Налогообложению НДС подлежат только услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения (подп. 23.1 п. 3 ст. 149, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом законодательно не урегулирован вопрос относительно того, что следует считать такими объектами, – строящийся объект в целом или помещения в нем. По мнению чиновников, не подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость услуги застройщика по договорам на передачу нежилых помещений, предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Данная точка зрения приведена в письме ФНС России от 16 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11645@.
Таким образом, с суммы экономии средств дольщика по договору долевого участия на строительство нежилого помещения застройщик обязан начислить НДС.
Однако, если застройщик осуществляет строительство объекта собственными силами, то НДС облагается все стоимость нежилого помещения, переданного юридическому лицу. То есть цена работ в целом по договору (см. например, письмо Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-07-10/10).
Юридическое лицо, получающее по договору долевого участия в собственность объект имеет право его продать (ст. 209 ГК РФ). Никаких специальных норм глава 21 Налогового кодекса РФ в этом случае не содержит. А значит с выручки от реализации общество обязано исчислить НДС по ставке 18 процентов (ст. 146, 164 НК РФ), а суммы входного НДС с услуг застройщика и НДС по сводному счету – фактуре, полученного от застройщика, принимается к вычету (ст. 172 НК РФ).
Обоснование
Из статьи Журнала «Учет в строительстве», № 5, май 2014
Сумма НДС в договоре долевого участия
Организация является застройщиком, строит жилые дома с подземными паркингами и нежилыми помещениями силами сторонних организаций. Привлекает денежные средства по договорам долевого участия как от физических, так и от юридических лиц. Услуги застройщика в договоре не выделяются, поскольку доходом является экономия в виде превышения цены договора над затратами на строительство. Надо ли в договоре долевого участия выделять НДС именно от всей его цены и в каких конкретно ситуациях – при оформлении договора на квартиру (машино-место, офисное помещение) физическому (юридическому) лицу? Или в договоре вообще не указывается налог на добавленную стоимость, если не выделяются отдельно услуги застройщика?
Отвечает
Л.А. Кондрашова,
заместитель генерального директора по правовым вопросам ООО «Аудит-Эскорт»
НДС от всей цены договора долевого участия выделять не нужно, так как налогообложению подлежат только услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения (подп. 23.1 п. 3 ст. 149, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом законодательно не урегулирован вопрос относительно того, что следует считать такими объектами, – строящийся объект в целом или помещения в нем. По мнению чиновников, не подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость услуги застройщика по договорам на передачу нежилых помещений, предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Данная точка зрения приведена в письме ФНС России от 16 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11645@.
Поэтому, если организация расценивает экономию как вознаграждение за оказание услуг застройщика, то в договорах на передачу объектов производственного назначения (исходя из позиции Минфина России и ФНС России – нежилых и прочих помещений, предназначенных для оказания услуг и выполнения работ) необходимо указывать на включение в сумму такого вознаграждения (экономии) суммы НДС. Но без ее конкретного размера, так как на момент заключения договора с дольщиком он не известен. Иной подход к квалификации экономии и неуплата НДС являются спорными.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени