Нет, действия налоговой инспекции неправомерны.
Пока обратное не будет доказано в суде, не признаются взаимозависимыми: организации,
которые имеют учредителей - родственников, но в уставных капиталах друг друга не участвуют.
Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу может быть контролируемой сделкой. Только в этом случае при расчете налога на прибыль нужно учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу. Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу
Да, нужно, если сделка признана контролируемой.
Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу может быть контролируемой сделкой.* Например, если в 2015 году организация выдает беспроцентный заем дочерней компании на упрощенке и при этом суммарный годовой доход по сделкам между ними превысит 60 млн руб.
В такой ситуации налогооблагаемая прибыль заимодавца должна быть увеличена на сумму неполученных процентов. Определить эту сумму следует исходя из условий, на которых заем был бы предоставлен не взаимозависимому лицу в сопоставимой сделке. То есть исходя из суммы процентов, которые заимодавец получил, если бы предоставленный им заем был процентным. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 250, пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 октября 2012 г. № 03-0118/7-137, от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97, от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15.*
Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу не нужно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму неполученных процентов при выдаче беспроцентного займа, даже если сделка является контролируемой. Они заключаются в следующем.*
Порядок контроля за ценообразованием, предусмотренный разделом VI Налогового кодекса РФ, применяется только в отношении сделок с товарами, работами и услугами. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 5 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ. Однако для целей налогообложения предоставление займов услугой не является (постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04). Следовательно, даже если выданный беспроцентный заем признается контролируемым, методы, прописанные в главе 14.3 Налогового кодекса РФ, не могут быть использованы заимодавцем для расчета суммы неполученных доходов. Других способов определения этой величины законодательство не предусматривает. Поэтому в рассматриваемой ситуации основания для увеличения налогооблагаемой прибыли за счет неполученных процентов отсутствуют.
Не исключено, что при проверке представители налоговой службы не согласятся с таким подходом. Поэтому организация должна быть готова к тому, чтобы отстаивать эту позицию в суде. Арбитражная практика по данному вопросу после введения в действие раздела VI Налогового кодекса РФ не сложилась.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Справочники: Условия признания лиц взаимозависимыми
Взаимозависимые лица | Условия признания взаимозависимыми | Основание |
По доле участия*** | ||
Организации А и В | А прямо и (или) косвенно участвует в В с долей более 25% | подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует*** в организациях: – А (с долей более 25%) и – В (с долей более 25%) |
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ | |
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации – А (с долей более 25%) и близкие родственники**** физического лица F прямо и (или) косвенно участвуют в организации – В (с долей более 25%) |
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ | |
Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях: – А (с долей более 25%) и – В (с долей более 25%)* |
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
21.08.2015г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».