Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 сентября 2015 345 просмотров

Индивидуальный предприниматель работает на общей системе налогообложения.Он размещает временно свободные денежные средства со своего расчетного счета на депозит на разные сроки под проценты в этом же банке.вопрос: являются ли проценты,полученные от размещения временно свободных денежных средства со своего расчетного счета на депозит, доходом от предпринимательской деятельности для целей обложения НДФЛ.Как отразить это доход в декларации 3-ндфл за год

Если речь идет о рублевом вкладе, облагаться НДФЛ будут только проценты по вкладу, превышающие ставку рефинансирования (действующую в период начисления процентов), увеличенную на десять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ). Налог нужно будет заплатить по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Такая предельная ставка действует для доходов в виде процентов, которые получены в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года. И дата открытия вклада для этого значения не имеет.

Если проценты по вкладу превышают предельную величину, предпринимателю нужно отразить доход в листе В декларации 3-НДФЛ. Если проценты по вкладу не превышают предельную величину, отражать в листе В ничего не нужно.

Обоснование

1.Из рекомендации

Ольги Красновой директора БСС «Система Главбух»

Валентины Акимовой государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Как человеку определить ставку для расчета НДФЛ

<…>

Как резиденту определить ставку НДФЛ

Ставка НДФЛ в зависимости от вида дохода, полученного резидентом, может быть равна 9, 13, 30 и 35 процентам.

Ставка НДФЛ, равная 9 процентам, применяется:

  • к процентам по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года;
  • к доходам, полученным по ипотечным сертификатам участия (выданным до 1 января 2007 года) учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДФЛ, равная 30 процентам, применяется к доходам по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). При условии, что такие доходы выплачены лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДФЛ, равная 35 процентам, применяется к следующему:

  • стоимости выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других рекламных акциях;
  • процентам, полученным по вкладам в банке;*
  • материальной выгоде от экономии на процентах по займам (кредитам).

При этом суммы выигрышей и призов облагаются НДФЛ только в той части, которая превышает 4000 руб. Доход, не превышающий этой суммы, освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письма Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-671ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1898).

Проценты по рублевым вкладам, выплаченные исходя из ставки рефинансирования (действующей в период начисления процентов), увеличенной на десять процентных пунктов, освобождаются от налога. Такая предельная ставка действует для доходов в виде процентов, которые получены в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года. И дата открытия вклада для этого значения не имеет.*

Важно: если доход в виде процентов вы получили в период с 15 по 28 декабря 2014 года, банк мог рассчитать НДФЛ исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, то есть 13,25 процента. Это связано с тем, что новые нормы вступили в силу с 29 декабря 2014 года, хотя и распространяются на проценты, полученные с 15 декабря 2014 года. В этом случае банк должен пересчитать налог исходя из ставки 18,25 процента. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 22 января 2015 г. № БС-4-11/788.

Если в период действия договора вклада ставка рефинансирования снизилась и из-за этого сумма процентов превысила предельную величину, платить НДФЛ не нужно при одновременном выполнении следующих условий:*

  • на дату заключения (продления) договора процентная ставка не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на десять процентных пунктов;
  • за весь период начисления процентов по вкладу их размер не повышался;
  • с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования, увеличенную на десять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Начиная с 1 января 2016 года, чтобы определить необлагаемый доход в виде процентов, увеличивать ставку рефинансирования нужно не на десять, а, как и прежде, на пять процентных пунктов. Это предусмотрено абзацем 5 пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета суммы НДФЛ в виде процентов по рублевым вкладам. В период действия договора вклада снижалась ставка рефинансирования

1 июля 2014 года А.В. Львов заключил с банком договор рублевого вклада со сроком действия пять лет. По условиям договора процентная ставка составляет 13%, размер процентной ставки не повышается.

В течение срока действия договора ставка рефинансирования составляла (условно):

  • с 1 июля 2014 года (дата заключения договора) по 31 июля 2015 года – 8,25 процента;
  • с 1 августа 2015 года по 31 декабря 2015 года – 8 процентов.
  • с 1 января 2016 года по дату окончания договора – 7 процентов.

На дату заключения договора разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8,25% + 5%) = – 0,25%

Поэтому доходы Львова в виде процентов по рублевому вкладу, которые получены в период с 1 июля по 14 декабря 2014 года, налогом не облагаются в полном размере.

С 15 декабря 2014 года по 31 июля 2015 года необлагаемый предел составляет 18,25% (8,25%+ 10%). Разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8,25% + 10%) = – 5,25%

Поэтому доходы Львова в виде процентов по рублевому вкладу за период с 15 декабря 2014 года по 31 июля 2015 года также освобождены от НДФЛ в полном размере.

С 1 августа по 31 декабря 2015 года ставка рефинансирования уменьшилась с 8,25 до 8 процентов. За этот период процентные доходы Львова тоже освобождены от НДФЛ, так как разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8% + 10%) = – 5%

С 1 января 2016 года ставка рефинансирования уменьшилась с 8 до 7 процентов. Разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, составила 1 процент:
13% – (7% + 5%) = 1%

То есть произошло превышение предельного уровня процентов. Однако доходы Львова в виде процентов не будут облагаться налогом в полном объеме в течение трех лет начиная с 1 января 2016 года, потому что выполняются условия для освобождения, установленные абзацем 4пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

С части превышения процентных доходов (1%), полученных Львовым по вкладу с 1 января 2019 года до 30 июня 2019 года, банк удержит и перечислит в бюджет налог по ставке 35%.

2.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как предпринимателю составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ

Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, обязаны составлять декларацию по НДФЛ. Форма декларации 3-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671.

Состав декларации

Декларация по форме 3-НДФЛ включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета»;
  • раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке»;
  • лист А «Доходы от источников в Российской Федерации»;
  • лист Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке»;
  • лист В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики»;
  • лист Г «Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению»;
  • лист Д1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества»;
  • лист Д2 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества»;
  • лист Е1 «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»;
  • лист Е2 «Расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • лист Ж «Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктами 2, 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, а также налоговых вычетов, при продаже долей в уставном капитале и при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве»;
  • лист З «Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок»;
  • лист И «Расчет налогооблагаемого дохода от участия в инвестиционных товариществах».

В составе декларации по форме 3-НДФЛ предприниматели обязаны представить в налоговую инспекцию:*

Остальные листы декларации заполняются при необходимости, то есть при наличии данных, влияющих на расчет НДФЛ. Это следует из раздела II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671.*

<…>

Пример заполнения декларации по форме 3-НДФЛ предпринимателем

Предприниматель А.А. Иванов (ИНН 771314996321) применяет общую систему налогообложения и занимается розничной торговлей (код ОКВЭД 52.43.1). У Иванова двое несовершеннолетних детей.
Доход от предпринимательской деятельности Иванова в 2014 году составил 1 500 000 руб. Причем сумма дохода превысила 280 000 руб. уже в марте.

Других доходов в течение налогового периода Иванов не имел.
Сумма произведенных и документально подтвержденных расходов составила 800 000 руб., в том числе:

  • материальные расходы – 400 000 руб.;
  • расходы на выплату зарплаты – 200 000 руб.;
  • прочие расходы – 200 000 руб.

Расходов, дающих право на получение имущественного и социального вычетов, Иванов в 2014 году не осуществлял.

Общая сумма авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных Ивановым в течение года на основании налоговых уведомлений, составила 50 000 руб.

Расчет НДФЛ за 2014 год Иванов отразил в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671. В соответствии с разделом II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671, в составе декларации Иванов представил титульный лист, раздел 1, раздел 2, лист В и лист Е1. Декларация была подписана и сдана в налоговую инспекцию Ивановым лично.

<…>

3.Из рекомендации

Ольги Красновой директора БСС «Система Главбух»

Валентины Акимовой государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Как составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ

<…>

Лист В

Лист В заполните только в случае, если вы являетесь предпринимателем, адвокатом, нотариусом, арбитражным управляющим или главой крестьянского (фермерского) хозяйства.*

По каждому виду деятельности заполните отдельный лист В.

В пункте 1 по строке 010 выберите вид деятельности. Если человек осуществляет сразу несколько видов деятельности (например, одновременно является арбитражным управляющим и индивидуальным предпринимателем), то такие доходы надо отразить обособленно. То есть по каждому виду деятельности заполните отдельный лист В.

По строке 020 укажите код вида предпринимательской деятельности предпринимателя. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРИП, которую выдает ИФНС России, при ее отсутствии можно определить код самостоятельно с помощью постановления Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Адвокаты, нотариусы и арбитражные управляющие в этом поле проставляют прочерки.

В пункте 2 по строкам 030–060 укажите суммы доходов и расходов на основании первичных документов или книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

По строкам 070–080 приведите суммы, выплаченные физическим лицам на основании трудовых договоров, которые действовали в отчетном году.

Строку 100 заполните только в том случае, если нет документально подтвержденных расходов. Укажите сумму расходов, которая учитывается по нормативу. Для этого общую сумму дохода (строка 030) нужно умножить на 20 процентов (п. 8.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671).

В пункте 3 по строке 110 укажите общую сумму дохода. Для этого нужно сложить показатели всех строк 030 по одному виду деятельности.

По строке 120 отразите сумму профессионального налогового вычета. Для этого сложите показателистрок 040 по указанному виду деятельности.

По строке 130 укажите сумму начисленных авансовых платежей. Возьмите ее из налогового уведомления, которое должна направить ИФНС России.

По строке 140 укажите сумму осуществленных авансовых платежей. Посмотреть такую сумму можно в платежном поручении (п. 8.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671).

Если заполнено несколько листов В, итоговые данные рассчитайте на последнем из них. Такие правила установлены в пункте 8.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671.

Строки 150–160 заполняются исключительно главами крестьянских (фермерских) хозяйств.

Пункт 5 заполняют только предприниматели, которые участвовали в контролируемых сделках, самостоятельно скорректировали налоговую базу и хотят доплатить налог (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка