Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 сентября 2015 15 просмотров

С контрагентом заключены договор поставки товара и договор оказания услуг (в рамках повышения продаж закупаемого товара). Правомерно ли (существуют ли налоговые риски) в договоре оказания услуг прописывать их стоимость в прямой зависимости (в %) от товарооборота за месяц/квартал? Например, услуги по мерчандайзингу, выпуску буклета/каталога, изучению покупательского спроса, предоставлению отчетов по продажам. Если услуги по мерчандайзингу еще как-то можно привязать к товарообороту, то как быть с другими?Заранее большое спасибо за ответ!

Приведенное условие не противоречит нормам гражданского законодательства и встречается в гражданском обороте. Плата по договору может устанавливать в любом удобном сторонам виде, позволяющем определить ее размер, и может зависеть от товарооборота и прочих условий. Цена может быть твердой или приблизительной (ст. 783 ГК РФ). Главное условие – чтобы в договоре был описан механизм, по которому можно рассчитать стоимость.

Обоснование

Гражданский кодекс РФ

<…>

«Статья 781. Оплата услуг

1. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг*».

<…>

Из рекомендации

Светланы Поповой, начальника отдела по вопросам нотариата департамента по вопросам правовой помощи и взаимодействия с судебной системой Минюста России

Сергея Аристова, выпускающего редактора ЮСС «Система Юрист»

Александра Бычкова, начальника юридического отдела ЗАО «ТГК Салют»

Проверка обычных и случайных условий договора возмездного оказания услуг: риски для исполнителя

<…>

Условия о порядке оплаты и цене услуг

Даже если стороны в договоре прямо не укажут на его возмездный характер, это не будет свидетельствовать о его безвозмездности. Данная позиция основывается на положении пункта 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ – любой гражданско-правовой договор признается возмездным, если иное не следует из закона, иных правовых актов, содержания или существа самого договора (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 5 июня 2001 г. № 8303/00 по делу № А40-13558/00-23-155). Однако это не мешает сторонам заключить безвозмездный договор, включив в него соответствующее условие (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 19 октября 2010 г. № Ф09-8056/10-С5 по делу № А50-331/2010).

Чтобы зафиксировать в договоре порядок оплаты, стороны должны указать срок оплаты услуг, срок и размеры платежей (если услуги оплачиваются частями) и момент, когда услуги будут считаться оплаченными. Если этого не сделать, то оплата должна произойти в течение семи дней с момента, когда заказчик предъявит исполнителю соответствующее требование(п. 2 ст. 314ст. 781 ГК РФ). Однако исполнителю нужно иметь в виду, что на практике встречаются ситуации, когда суды признают условие о сроке оплаты услуг существенным. Так, по одному из дел суд указал: «...в соответствии с пунктом 1статьи 781 [Гражданского кодекса РФ] заказчик по договору возмездного оказания услуг обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре, то есть условие о сроках оплаты услуг является существенным условием договора возмездного оказания услуг» (постановление ФАС Московского округа от 20 марта 2008 г. № КГ-А40/2049-08 по делу № А40-38612/07-27-301, см. также постановление ФАС Центрального округа от 29 апреля 2004 г. № А14-6907/03/186/27).

Подробнее об этом читайте Разные варианты оплаты услуг (оплата по факту, абонентская плата, предоплата): преимущества и риски для исполнителя.

Если не согласовано условие о цене услуг, они будут оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФпостановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. по делу № А67-4233/2010). Однако в результате исполнитель может получить за услуги меньше, чем предполагал.

Некоторые суды придерживаются позиции, что цена является существенным условием договора возмездного оказания услуг и должна быть в нем указана. Так, ФАС Северо-Западного округа указал, что существенными условиями, которые названы в законе для договора возмездного оказания услуг, являются его предмет и цена. Этот вывод суд сделал на основании толкования статей 779 и 781 Гражданского кодекса РФ: «По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик – оплатить их в сроки и в порядке, которые указаны в соглашении» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2009 г. по делу № А66-803/2009). А ФАС Поволжского округа указал: «В соответствии со ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации ввиду возмездности договора на консультационно-юридические услуги условие о цене является существенным» (постановление ФАС Поволжского округа от 23 марта 2005 г. по делу № А06-1989/2-15/04).

Кроме того, закон или иные правовые акты могут прямо устанавливать, что условие о цене является существенным для договоров об оказании отдельных видов услуг (например, ст. 10 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»).

Чтобы избежать споров о цене услуги, сторонам нужно согласовать размер цены, способ ее определения (если на момент заключения договора размер цены еще не известен) и ее состав. Как и в договоре подряда, цена может быть твердой или приблизительной (п. 4 ст. 709, ст. 783 ГК РФ).* При отсутствии других указаний она считается твердой. Подробнее см. Разные варианты оплаты работ: преимущества и риски для подрядчика.

Пример условия договора о цене услуг

«Цена услуг по настоящему договору составляет ____________________ рублей».

Совет

Если цена указывается одновременно цифрами и прописью, необходимо внимательно вычитывать условие, чтобы не было расхождений. Иначе это чревато негативными последствиями – правоприменительная практика в подавляющем большинстве случаев исходит из того, что:

  • такая опечатка является существенной, а
  • указание на цену – неопределенным.

Это может привести к невозможности установить действительную волю сторон.

Так, по одному из дел ФАС Дальневосточного округа признал незаключенным договор купли-продажи здания, поскольку в договоре цена недвижимости цифрами была указана в размере «2 820 000 руб.», а прописью – «два миллиона двести восемьдесят тысяч руб.» (постановление от 18 января 2005 г. по делу № Ф03-А73/04-1/3852). В другом деле ФАС Северо-Западного округа признал неправомерными действия банка по списанию со счета клиента денежных средств по его платежному поручению, в котором суммы, указанные цифрами и прописью, различались. Банк списал большую сумму – ту, что была приведена цифрами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2000 г. № А56-8110/2000).

Цену можно определить и путем составления сметы (ст. 709783 ГК РФ).

Если в договор будет включено условие о гонораре успеха, то исполнитель не сможет потребовать его выполнения от заказчика. И на практике суды отказывают во взыскании такой оплаты, поскольку это противоречит статьям 779 и 781Гражданского кодекса РФ (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 сентября 1999 г. № 48, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21 января 2010 г. по делу № А03-3041/2009ФАС Московского округа от 15 июня 2010 г. № КГ-А40/4882-10 по делу № А40-136500/09-21-954).

Заказчик может через суд оспорить условие о выплате гонорара успеха или просто отказаться от его исполнения. Судом это условие будет признано ничтожным, а оплатить заказчику придется лишь сумму с учетом фактически совершенных исполнителем действий (ст. 424 ГК РФ). В качестве примеров можно назвать определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-8397/10 и от 10 июня 2010 г. № ВАС-7179/10, а также постановление ФАС Московского округа от 4 февраля 2010 г. № КГ-А40/15382-09 по делу № А40-32291/09-83-254.

Совет

Если стороны в акте приема работ или дополнительном соглашении согласовали конкретную сумму вознаграждения и порядок оплаты, то она должна быть выплачена исполнителю. При этом не имеет значения, имелось ли в договоре условие о выплате гонорара успеха в дополнение к этой конкретной сумме (определение ВАС РФ от 4 марта 2009 г. № ВАС-17483/08постановление ФАС Поволжского округа от 31 июля 2009 г. по делу № А49-6037/2008).

Также в договоре можно предусмотреть возмещение расходов исполнителя, которые он понесет при исполнении обязательств (ст. 421 ГК РФ).

Пример условия договора о возмещении расходов исполнителя

«Заказчик обязан возместить исполнителю расходы на _____________ (проезд, проживание в гостинице, связь и т. д.), которые он понесет при исполнении обязательств».

Выгодно предусмотреть в договоре право исполнителя на одностороннее изменение цены услуг (п. 2 ст. 424 ГК РФ). В случае ее повышения заказчик должен будет оплатить новую цену. Причем это право исполнителя может быть как привязанным к какому-либо событию (например, увеличение стоимости материалов), так и совершенно ни с чем не связанным. При этом в договоре необходимо указать, что исполнитель изменяет действующие цены с условием о предварительном уведомлении заказчика, например, в срок за 15–20 дней.

Если право исполнителя на одностороннее изменение цены услуг не будет включено в договор, то порядок ее изменения будет зависеть от того, является ли она твердой или приблизительной (как и в договоре подряда). Подробнее см. Разные варианты оплаты работ: преимущества и риски для подрядчика.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка