В налоговом учете к прямым расходам производственной организации относятся затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией. Перечень их не установлен. Организация определяет его самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. К косвенным расходам относят затраты, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам.
Водители непосредственно задействованы в процессе производства, поэтому расходы на привлечение их для труда через стороннюю организацию, считаем, прямыми.
По мнению судей, к управленческому персоналу относятся работники, которые обладают полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации. Расходы на оплату их труда относятся к косвенным. Сотрудники, которые согласно должностным инструкциям не обладают полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации, не относятся к управленческому персоналу, поэтому расходы на оплату их труда являются прямыми.
В бухгалтерском учете, считаем, расходы на оплату труда отражайте так:
- на счете 20 – зарплату сотрудников, непосредственно занятых при оказании услуг - водителей и персонала, выпускающего водителей на линию;
- на счете 25 – зарплату сотрудников, обслуживающих основное производство (транспортного отдела, отдела технического обеспечения и безопасности дорожного движения, генерального директора по производству);
- на 26 счете – зарплату административно-управленческого персонала (генерального директора, финансового директора, сотрудников службы маркетинга, бухгалтерии, ИТ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Рекомендация: Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Производственная организация
Для производственных организаций примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
- расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также начисленные на эти выплаты взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ).
Остальные расходы (кроме внереализационных) признаются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, организация должна установить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения.* Формирование перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Распределять расходы нужно с учетом особенностей технологического процесса и отраслевой специфики. При этом косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам.* Например, затраты на сырье и материалы, которые включаются в себестоимость единицы продукции, всегда являются прямыми и не могут быть отнесены к косвенным расходам. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952. Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10, постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3).
Определяя перечень прямых расходов для налогового учета, организация может использовать аналогичный перечень, который она применяет в бухучете (письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283).
Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они осуществлены (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Постановление ФАС Московского округа от 29 января 2014 г. по делу № А40-27458/13-99-84
«Отклоняя доводы Общества о неправильности примененной Инспекцией методики распределения для отнесения расходов на оплату труда к прямым расходам, судами установлено, что в связи с отказом заявителя представить собственную методику распределения спорных расходов на оплату труда между остатками незавершенного производства и изготовленной продукцией, Инспекцией правомерно произведен самостоятельный расчет, в соответствии с которым Обществом неправомерно включены в состав затрат расходы, приходящиеся на остатки не реализованной на конец года продукции за 2009 - 2010 г.г. в сумме 9 409 950 руб.*
При этом, Инспекцией исключены из состава спорных расходов суммы оплаты труда таких сотрудников как директор, главный бухгалтер, юристы, а такие работники Общества как заместитель директора издательства, помощник главного редактора, заместитель главного редактора по учебной работе и научной литературе, заведующий отделением художественного оформления, начальник производственного отдела, согласно должностным инструкциям и полученным свидетельским показаниям, не обладают полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации, в связи с чем, не могут быть отнесены к управленческому персоналу.*
Судебная коллегия кассационной инстанции считает выводы судов верными.*»
- План счетов бухгалтерского учета
«По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства,* и потери от брака.»
«Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.* В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;* другие аналогичные по назначению расходы.»
«Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.* В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.»
06.06.2014 г.
С уважением,
Евгения Мещирякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/