Положения Приказа № 654 от 13.06.2001г. необходимо применять в части не противоречащей, действующим ПБУ.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в редакции, действующей до 2006 г. (как и в нынешнем Приказе № 654 от 13.06.2001г), для целей бухгалтерского учета по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н, начиная с 1 января 2006 г. на продуктивный скот необходимо начислять амортизацию.
Но, как разъяснил Минфин России в своих Письмах от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 и от 20.09.2006 № 03-06-01-02/41, новое правило начисления амортизации применяется к объектам основных средств, приобретенным после 1 января 2006 г. По объектам, принятым на баланс до изменений законодательства, применяется прежний порядок начисления износа.
В методических рекомендациях и ПБУ не сказано, что относится к продуктивному скоту.
В постановлении Правительства РФ от 09.03.2010 № 132 сказано, что животные продуктивные – животные, используемые, или которые могут быть использованы, для получения продукции животноводства. В свою очередь, продукция животноводства это мясо и другие пищевые продукты, полученные в результате убоя животных, молоко, яйца, рыба, мед, используемые в пищу, а также продовольственное сырье животного происхождения.
Поэтому дойные коровы являются продуктивным скотом, по которому следует начислять амортизацию.
Обоснование
Из рекомендации Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление животных
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление животных
Порядок документального оформления и бухучета поступления животных зависит от двух факторов:
1. От типа животных, которые сельскохозяйственная организация получает (приобретает):
- взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) – в основное стадо;
- молодняк и взрослые животные – на откорм и нагул.
Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. Молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. От способа получения (приобретения):
- по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);
- безвозмездно (по договору дарения);
- в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
- как приплод.
Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.
Независимо от того, к какому типу относятся животные и каким способом они получены, оформите их поступление первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если животные поступают по возмездным договорам, сельскохозяйственная организация получает от поставщика:
– расчетные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, счета и т. д.);
– сопроводительные документы (ветеринарные, племенные свидетельства и т. д.).
Об этом сказано в пункте 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Если животные поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить такие же документы, как и при возмездном поступлении животных (п. 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73).
Если животные поступают в качестве вклада в уставный капитал, то составляется акт приема-передачи. Его можно составить в произвольной форме. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.
Для документального оформления полученного приплода используются:
- акт на оприходование приплода животных по форме № СП-39 – для приема приплода животных (для поросят, ягнят, жеребят, неплеменных телят и т. п.), а также новых семей пчел при роении;
- акт регистрации приплода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25 (для племенных телят);
- акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы по форме № СП-41 – для приема выведенных птенцов в результате инкубации;
- акт на оприходование приплода зверей по форме № СП-42 – для приема приплода зверей и кроликов.
Записи в указанные акты вносятся непосредственно в день получения приплода (вывода птиц). Акт по форме № СП-42 заполняется по мере получения приплода и заканчивается после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня месяца. На следующий месяц открывается новый акт.
Все заполненные акты сдаются в бухгалтерию.
Такой порядок установлен в пунктах 18–20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 2 февраля 2004 г. № 73, приказе Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.
От вида животных зависит:
- срок оприходования в бухучете. Подробнее об этом см. таблицу, утвержденную приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73;
- порядок оценки стоимости полученного приплода. Оценку стоимости произведите в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Подробнее об этом см. таблицу.
Бухучет: животные не признаются ОС
В бухучете поступивших животных, не признаваемых основными средствами, оприходуйте по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость животных включает в себя:
- сумму, уплачиваемую поставщику животных;
- транспортно-заготовительные расходы;
- другие расходы, за исключением НДС, перечисленного поставщику.
Такой перечень установлен в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Есть два способа отражения поступивших животных в бухучете:
- на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по фактической себестоимости;
- на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по учетной стоимости. В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При использовании любого из этих методов требование об учете животных по фактической себестоимости выполняется. Единственное отличие состоит в том, что при втором варианте фактическая себестоимость учитывается на двух счетах одновременно: частично на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (учетная цена) и частично на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (разница между учетной ценой и фактической себестоимостью).
Выбранный вариант учета поступления животных закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Если сельскохозяйственная организация приняла решение отражать на счете 11 животных по фактической себестоимости, то при их поступлении сделайте проводку:
Дебет 11 Кредит 60
– отражено поступление животных по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов).
Пример отражения в бухучете поступления животных (молодняка) по договору купли-продажи (поставки). Стоимость животных формируется на счете 11
В ЗАО «Альфа» поступил молодняк крупного рогатого скота. Стоимость животных составила 100 000 руб. Расходы на доставку животных составили 50 000 руб. Животные оприходованы. Организация учитывает их на счете 11 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
«Альфа» не является плательщиком НДС.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 11 Кредит 60
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – отражено поступление животных (с учетом расходов на доставку);
Дебет 60 Кредит 51
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – оплачены животные (с учетом расходов на доставку).
Если поступившие животные отражаются по учетной стоимости, используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражайте учетную цену животных. На счете 15 собирайте затраты, связанные с приобретением животных. В дальнейшем эти затраты списываются на счет 11 (в пределах учетной цены) и на счет 16 (в части отклонений от учетной цены).
Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 45 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
При использовании счетов 15 и 16 поступление животных отразите в учете следующими проводками:
Дебет 15 Кредит 60
– отражено поступление животных в оценке, предусмотренной договором;
Дебет 15 Кредит 60
– учтены в фактической себестоимости животных транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;
Дебет 11 Кредит 15
– оприходованы животные по учетной цене.
Отклонения фактической стоимости от учетной цены спишите проводками:
Дебет 16 Кредит 15
– отражено отклонение фактической стоимости поступивших животных от их учетной цены;
Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных животных.
Такие проводки следуют из Методических рекомендаций (счета 11, 15, 16), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
Пример отражения в бухучете поступления животных (молодняка) по договору купли-продажи (поставки). Стоимость животных формируется с использованием счетов 15 и 16
В ЗАО «Альфа» поступило 10 голов молодняка крупного рогатого скота по цене 10 000 руб. Расходы на доставку животных составили 25 000 руб. Животные оприходованы. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившего молодняка – 10 500 руб.
Общая стоимость поступившего молодняка составила 100 000 руб. (10 000 руб. ? 10 шт.).
Организация не является плательщиком НДС.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 15 Кредит 60
– 100 000 руб. – отражено поступление животных от поставщика;
Дебет 15 Кредит 60
– 25 000 руб. – учтена стоимость доставки животных от поставщика.
В фактическую себестоимость поступившего молодняка были включены затраты по его доставке. Поэтому фактическая себестоимость всей партии составила:
100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб.
Дебет 11 Кредит 15
– 105 000 руб. (10 500 руб. ? 10 шт.) – оприходованы животные на сумму учетной стоимости;
Дебет 16 Кредит 15
– 5000 руб. ((10 500 руб. – 10 000 руб.) ? 10 шт.) – отражено отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости;
Дебет 60 Кредит 51
– 125 000 руб. (100 000 руб. + 25 000 руб.) – произведена оплата поставщику за поступивших животных и транспортной компании за их доставку.
Если животные поступают по договору мены, то их фактической себестоимостью считается стоимость активов, которые организация передает взамен. Стоимость переданных активов определите по цене обычной реализации (без учета НДС). Если происходит обмен неравноценными активами, одна сторона должна выплатить другой разницу в цене. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 568 Гражданского кодекса РФ и пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Бухучет: животные признаются ОС
При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6, в которую занесите все данные, характеризующие животное.
Об этом сказано в пункте 150 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.
В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».
В учете сделайте проводки:
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.
При завершении операций по формированию основного стада:
Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 08), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559.