Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 декабря 2015 24 просмотра

В этом году нами были осуществлены работы по замене ворот в действующем арочном складе на новые автоматизированные. Были закуплены материалы (комплектующие для ворот) стоимостью 150 000 рублей. Установку ворот осуществил подрядчик, стоимость составила 48 000 рублей. Правильно ли, что затраты отнесены на текущие расходы, а не на создание объекта основного средства.

 В Вашем случае так как старые ворота Вы заменили на более совершенные (автоматизированные), более правильным данные затраты учесть не как текущие расходы на ремонт (и списать единовременно), а как расходы на модернизацию (и на данные затраты увеличить первоначальную стоимость ОС – склада).

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

<…>

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;

Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;

письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

Ситуация: можно ли считать ремонтом работы, если в результате характеристики основного средства улучшились. До восстановления основное средство было неисправно

Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.

Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.

Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11).

К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

<….>

2. Из статьиНовые ворота можно учесть отдельно от здания

Газеты «Учет. Налоги. Право» № 41, ноябрь 2013

«…Наша компания на общей системе налогообложения. На балансе есть здание, в котором сломались ворота. Мы купили аналогичные и сами их установили. Стоят новые ворота дороже 40 тыс. рублей, а использовать мы их планируем больше 12 месяцев. Как учесть расходы на новые ворота и их установку?..»

— Из письма главного бухгалтера Ольги Фоминой, г. Тамбов

Ольга, все зависит от того, как вы учитывали старые ворота.

Если старые ворота вы учитывали как отдельное основное средство, то их надо списать и поставить на баланс новые. После этого их можно амортизировать, как и любой другой актив.

Если же ворота и здание на балансе составляли один актив, то списать стоимость новых ворот в бухгалтерском и налоговом учете можно как расходы на ремонт. Ведь ворота вы ставите аналогичные. А замена отдельных частей основного средства, не связанная с изменением технологического или служебного назначения имущества, является ремонтом. Это подтверждает Минфин России (письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/518). Поэтому учесть новые ворота можно сразу в том периоде, в котором вы их приняли на основании первички (п. 27 ПБУ 6/01, утв.приказом Минфина России от 30.03.01 № 26нп. 5 ст. 272 Налогового кодекса).

На практике налоговики могут признать замену ворот не ремонтом, а реконструкцией или модернизацией. Такие затраты увеличивают стоимость основного средства и могут продлевать срок его службы (п. 2 ст. 257п. 1 ст. 258 Налогового кодекса). А значит, списывать их надо через амортизацию. Чтобы обезопаситься от претензий инспекторов, компании стоит перед проведением ремонта составить дефектную ведомость. В ней подробно описать характеристики старых ворот и неисправности. А также написать, что для устранения дефектов необходим ремонт основного средства. Если дело дойдет до суда, то такой документ поможет отбиться от претензий проверяющих (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 11.03.11 № КА-А40/1682–10Западно-Сибирского округа от 07.09.10 № А46-24986/2009).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка