Организация вправе списать имущество, приобретенное за счет гранта.
Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о его ликвидации. Для принятия решения о ликвидации основного средства в организации следует создать комиссию. После ликвидации основного средства комиссия составляет акт о его списании. В акте нужно отразить и причину списания. При этом важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств
В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о его ликвидации*.
Случаи ликвидации основных средств
По общему правилу объекты основных средств ликвидируют и списывают с учета, в частности, при следующих обстоятельствах:
- моральном и физическом износе*;
- ликвидации из-за аварии, стихийного бедствия и иной чрезвычайной ситуации;
- выявлении порчи имущества в ходе инвентаризации;
- частичной ликвидации в процессе реконструкции;
- в иных случаях.
Такие правила установлены пунктом 29 ПБУ 6/01, пунктами75–80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и подтверждены письмом Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ликвидационная комиссия
Для принятия решения о ликвидации основного средства в организации следует создать комиссию, которая должна:*
- осмотреть объект основных средств, запланированный к ликвидации;
- определить возможность и целесообразность восстановления основного средства;
- установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);
- выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине);
- определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов ликвидируемого основного средства.
В состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.*
Об этом сказано в пункте 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Документальное оформление
После ликвидации основного средства комиссия составляет акт о его списании (п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Для составления актов можно использовать следующие типовые бланки:*
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (по форме № ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (по форме № ОС-4а);
- акт о списании групп объектов основных средств (по форме № ОС-4б).
Типовые формы актов о списании основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в следующих документах:*
- в инвентарной карточке основных средств по форме № ОС-6 (при выбытии объекта основных средств);
- в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (при выбытии группы основныхсредств);
- в инвентарной книге учета основных средств по форме № ОС-6б (при ведении учета малыми предприятиями).
Ситуация: как обосновать списание основных средств в случае их морального или физического износа*
В качестве обоснования такого списания можно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны.
Составьте акт о списании объекта основных средств, например, по форме № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма № ОС-4а. В акте, помимо прочего, нужно отразить и причину списания.*
Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов при проверке.* Если спор возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/04-12).
Бухучет
Остаточную стоимость основных средств и затраты, связанные с ликвидацией, отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства сделайте проводки:*
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
21.05.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух»