В каждом цехе и на каждом обособленном производственном участке должна быть аптечка с набором медикаментов, составленным по указанию работников здравпункта (ст. 223 ТК РФ, см. например, «ПОТ РО 14000-005-98. Положение. Работы с повышенной опасностью. Организация проведения», п. 13.5 Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 11.06.2003 № 142 «О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.3.1385-03»).
В расходы принимаются только медицинские изделия, которые перечислены в требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112 и от 20 августа 2012 г. № 03-03-06/1/412). Следует указать, что в последнем письме Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-03-06/1/412 однозначного ответа на комплектацию аптечек Минфин России не дал. Специалисты указали, что расходы организации по комплектации аптечек для оказания первой помощи могут быть включены в состав прочих расходов при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 Налогового кодекса РФ, то есть в том числе при условии их обоснованности. По вопросам же комплектации аптечек медицинскими приборами и лекарственными средствами чиновники рекомендовали обращаться в Минздрав.
В бухгалтерском учете приобретенные укомплектованные медицинские аптечки, а также медицинские препараты для дальнейшего укомплектования принимаются к учету в качестве МПЗ в сумме, равной сумме фактических затрат на их приобретение (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).
При этом стоимость аптечек, переданных для использования в специальные отведенные места (цеха, подразделения, офисные помещения и т.д.), признается в составе расходов по обычным видам деятельности, что отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 10. Аптечки закрепляются на материально-ответственным лицом с формированием перечня комплекта. Поскольку препараты отвечают всем требованиям МПЗ, то использованные медицинские изделия списываются с МОЛ на основании акта, специально разработанного по предприятию и утвержденному в учетной политике. Главное, чтобы данный документ отвечал требованиям статьи 9 Закона 402-ФЗ.
Указанный документ подписывает ответственное лицо (МОЛ) и предоставляет в бухгалтерию.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»
1. Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение медикаментов для коллективной офисной аптечки
Можно, при условии что аптечка укомплектована медикаментами, которые перечислены в Требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н*.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ установлено, что организация может учесть в составе прочих расходов затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством.
Приобретение медикаментов для укомплектования коллективных аптечек (в т. ч. офисных) соответствует требованиям, которые законодательство предъявляет к работодателям.
Во-первых, в соответствии с абзацем 17 части 2 статьи 212, частью 1 статьи 223 Трудового кодекса РФ и пунктом 26 приложения к приказу Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н на работодателей возлагается санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание сотрудников. Чтобы обеспечить безопасные условия труда, все организации и предприниматели обязаны по установленным нормам:
- оборудовать помещения для оказания сотрудникам медицинской помощи;
- создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.
Во-вторых, в соответствии со статьей 25 Закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ все организации и предприниматели должны проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных условий труда, выполнению санитарных правил, предупреждению травм и заболеваний, связанных с условиями труда. Отсутствие укомплектованных коллективных аптечек, позволяющих оказывать сотрудникам первую медицинскую помощь, существенно затрудняет исполнение этой обязанности.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, затраты на приобретение медикаментов для коллективных аптечек (в т. ч. офисных) следует квалифицировать как расходы:
- направленные на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
- обусловленные нормами федерального (а в отдельных случаях – и регионального) законодательства;
- непосредственно связанные с ведением деятельности, направленной на получение доходов.
Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании положений подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом представители контролирующих ведомств считают, что при налогообложении прибыли можно учитывать затраты на приобретение только тех медикаментов, которые перечислены в требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н. Следует отметить, что в данный перечень входят лишь перевязочные материалы и механические кровоостанавливающие средства. Но поскольку замена медикаментов, предусмотренных требованиями, не допускается, расходы на приобретение других препаратов и лекарственных средств при расчете налога на прибыль не учитываются*. Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112 и от 20 августа 2012 г. № 03-03-06/1/412.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. ПРИКАЗ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ от 05.03.2011 № 169н «Об утверждении требований к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам»
Об утверждении требований к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам
В целях реализации статьи 223 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст.3; 2006, N 27, ст.2878; 2009, N 48, ст.5717) и в соответствии с пунктом 5.2.100.90 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года N 321 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 28, ст.2898; 2005, N 2, ст.162; 2006, N 19, ст.2080; 2008, N 11, ст.1036; N 15, ст.1555; N 23, ст.2713; N 42, ст.4825; N 46, ст.5337; N 48, ст.5618; 2009, N 2, ст.244; N 3, ст.378; N 6, ст.738; N 12, ст.1427, 1434; N 33, ст.4083, 4088; N 43, ст.5064; N 45, ст.5350; 2010, N 4, ст.394; N 11, ст.1225; N 25, ст.3167; N 26, ст.3350; N 31, ст.4251; N 35, ст.4574; N 52, ст.7104; 2011, N 2, ст.339),
приказываю:
1. Утвердить требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам согласно приложению.
2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2012 года.
Требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам
N п/п |
Наименование изделий медицинского назначения |
Нормативный документ |
Форма выпуска (размеры) |
Количество (штуки, упаковки) |
|||
1 |
Изделия медицинского назначения для временной остановки наружного кровотечения и перевязки ран |
||||||
1.1 |
Жгут кровоостанавливающий |
ГОСТ Р ИСО 10993-99 |
1 шт. |
||||
ГОСТ Р ИСО 10993-99 "Изделия медицинские. Оценка биологического действия медицинских изделий". Принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 29 декабря 1999 года N 862-ст. Издательство стандартов, 1999. |
|||||||
1.2 |
Бинт марлевый медицинский нестерильный |
ГОСТ 1172-93 |
5 м х 5 см |
1 шт. |
|||
ГОСТ 1172-93 "Бинты марлевые медицинские. Общие технические условия". Принят Межгосударственным советом по стандартизации, метрологии и сертификации 21 октября 1993 года. Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 2 июня 1994 года N 160 межгосударственный стандарт ГОСТ 1172-93 введен в действие непосредственно в качестве государственного стандарта Российской Федерации с 1 января 1995 года. Издательство стандартов, 1995. |
|||||||
1.3 |
Бинт марлевый медицинский нестерильный |
ГОСТ 1172-93 |
5 м х 10 см |
1 шт. |
|||
1.4 |
Бинт марлевый медицинский нестерильный |
ГОСТ 1172-93 |
7 м х 14 см |
1 шт. |
|||
1.5 |
Бинт марлевый медицинский стерильный |
ГОСТ 1172-93 |
5 м х 7 см |
1 шт. |
|||
1.6 |
Бинт марлевый медицинский стерильный |
ГОСТ 1172-93 |
5 м х 10 см |
2 шт. |
|||
1.7 |
Бинт марлевый медицинский стерильный |
ГОСТ 1172-93 |
7 м х 14 см |
2 шт. |
|||
1.8 |
Пакет перевязочный медицинский индивидуальный стерильный с герметичной оболочкой |
ГОСТ 1179-93 |
1 шт. |
||||
ГОСТ 1179-93 "Пакеты перевязочные медицинские. Технические условия". Принят Межгосударственным советом по стандартизации, метрологии и сертификации 21 октября 1993 года. Постановлением комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 2 июня 1994 года N 160 межгосударственный стандарт ГОСТ 1179-93 введен в действие непосредственно в качестве государственного стандарта Российской Федерации с 1 января 1995 года. Издательство стандартов, 1995. |
|||||||
1.9 |
Салфетки марлевые медицинские стерильные |
ГОСТ 16427-93 |
Не менее 16 х 14 см N 10 |
1 уп. |
|||
ГОСТ 16427-93 "Салфетки и отрезы марлевые медицинские. Технические условия". Принят Межгосударственным советом по стандартизации, метрологии и сертификации 21 октября 1993 года. Постановлением комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 2 июня 1994 года N 160 межгосударственный стандарт ГОСТ 16427-93 введен в действие непосредственно в качестве государственного стандарта Российской Федерации с 1 января 1995 года. Издательство стандартов, 1995. |
|||||||
1.10 |
Лейкопластырь бактерицидный |
ГОСТ Р ИСО 10993-99 |
Не менее 4 см х 10 см |
2 шт. |
|||
1.11 |
Лейкопластырь бактерицидный |
ГОСТ Р ИСО 10993-99 |
Не менее 1,9 см х 7,2 см |
10 шт. |
|||
1.12 |
Лейкопластырь рулонный |
ГОСТ Р ИСО 10993-99 |
Не менее 1 см х 250 см |
1 шт. |
|||
2 |
Изделия медицинского назначения для проведения сердечно-легочной реанимации |
||||||
2.1 |
Устройство для проведения искусственного дыхания "Рот - Устройство - Рот" или карманная маска для искусственной вентиляции легких "Рот - маска" |
ГОСТ Р ИСО 10993-99 |
1 шт. |
||||
3 |
Прочие изделия медицинского на значения |
||||||
3.1 |
Ножницы для разрезания повязок по Листеру |
ГОСТ 21239-93 (ИСО 7741-86) |
1 шт. |
||||
ГОСТ 21239-93 (ИСО 7741-86) "Инструменты хирургические. Ножницы". Принят Межгосударственным советом по стандартизации, метрологии и сертификации 21 октября 1993 года. Постановлением комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 2 июня 1994 года N 160 межгосударственный стандарт ГОСТ 21239-93 введен в действие непосредственно в качестве государственного стандарта Российской Федерации с 1 января 1995 года. Издательство стандартов, 1995. |
|||||||
3.2 |
Салфетки антисептические из бумажного текстилеподобного материала стерильные спиртовые |
ГОСТ Р ИСО 10993-99 |
Не менее 12,5 х 11,0 см |
5 шт. |
|||
3.3 |
Перчатки медицинские нестерильные, смотровые |
ГОСТ Р ИСО 10993-99 |
Размер не менее М |
2 пары |
|||
ГОСТ Р 52238-2004 (ИСО 10282:2002) "Перчатки хирургические из каучукового латекса стерильные одноразовые". Утвержден и введен в действие постановлением Госстандарта России от 9 марта 2004 года N 103-ст. Издательство стандартов, 2004. |
|||||||
3.4 |
Маска медицинская нестерильная 3-слойная из нетканого материала с резинками или с завязками |
ГОСТ Р ИСО 10993-99 |
2 шт. |
||||
3.5 |
Покрывало спасательное изотермическое |
ГОСТ Р ИСО 10993-99, |
Не менее 160 х 210 см |
1 шт. |
|||
4 |
Прочие средства |
||||||
4.1 |
Английские булавки стальные со спиралью |
ГОСТ 9389-75 |
не менее 38 мм |
3 шт. |
|||
ГОСТ 9389-75 "Проволока стальная углеродистая пружинная". Утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета стандартов Совета Министров СССР от 17 июля 1975 года N 1830. Издательство стандартов, 1975. |
|||||||
4.2 |
Рекомендации с пиктограммами по использованию изделий медицинского назначения аптечки для оказания первой помощи работникам |
1 шт. |
|||||
4.3 |
Футляр или сумка санитарная |
1 шт. |
|||||
4.4 |
Блокнот отрывной для записей |
ГОСТ 18510-87 |
формат не менее А7 |
1 шт. |
|||
ГОСТ 18510-87 "Бумага писчая. Технические условия". Утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета стандартов Совета Министров СССР от 23 сентября 1987 года N 3628. Издательство стандартов, 1985. |
|||||||
4.5 |
Авторучка |
ГОСТ 28937-91 |
1 шт. |
||||
ГОСТ 28937-91 "Ручки автоматические шариковые. Общие технические требования и методы испытаний". Утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета СССР по управлению качеством продукции и стандартам от 20 марта 1991 года N 295. Издательство стандартов, 1991.
Примечания:
1. Изделия медицинского назначения, входящие в состав аптечки для оказания первой помощи работникам (далее - Состав аптечки), не подлежат замене.
2. По истечении сроков годности изделий медицинского назначения, входящих в Состав аптечки, или в случае их использования аптечку необходимо пополнить.
3. Аптечка для оказания первой помощи работникам подлежит комплектации изделиями медицинского назначения, зарегистрированными в установленном порядке на территории Российской Федерации.
01.10.2014 г.
С уважением,
Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».