Административная ответственность за неоплату доли в уставной капитал не установлена ни для организации, ни для учредителя.
Но негативные последствия есть.
Если прошло 4 месяца с даты регистрации ООО, а доля учредителя не оплачена, она переходит к обществу. Не позднее 1 года со дня перехода доли к обществу (п. 2, 5 ст. 24 Закона об ООО) оно должно:
При этом участник, не оплативший долю, может выкупить ее у общества (если другие учредители примут решение об этом). Тогда негативных последствий для общества не наступит.
Но если доля участника не будет оплачена по истечении 1 года со дня перехода доли к обществу, она должна быть погашена. В результате чего на стоимость доли должен быть уменьшен уставной капитал общества, а если при этом он будет меньше 10 000 руб., общество может быть ликвидировано.
Кроме того, общество может взыскать с учредителя сумму вклада и проценты за пользование чужими денежными средствами в судебном порядке.
Обоснование
Из рекомендации Анзора Ганижева, кандидата юридических наук, начальника юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские», юрисконсульт ЗАО «Региональная генерирующая компания № 1», Виталия Перелыгина, эксперта ЮСС «Система Юрист»
Как оплатить уставный капитал при учреждении ООО
При создании ООО каждый его учредитель должен полностью оплатить свою долю в уставном капитале общества. Освободить учредителей от такой обязанности нельзя (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее – Закон об ООО). Однако за учредителя его долю вправе оплатить иное лицо.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Когда необходимо оплатить долю в уставном капитале ООО
Оплатить свою долю учредитель должен в течение срока, который определяется:
В любом случае этот срок не может превышать четыре месяца со дня государственной регистрации общества.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 16 Закона об ООО.*
Обязаны ли учредители ООО оплатить часть его уставного капитала на момент госрегистрации общества
Нет, не обязаны.
Ранее (до 5 мая 2014 года) действовало правило, согласно которому на момент регистрации ООО учредители должны были оплатить уставный капитал не менее чем наполовину.
В настоящее время такое правило отменено (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 129-ФЗ «О внесении изменений в статью 90 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и статью 16 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Теперь учредители ООО могут вовсе не оплачивать уставный капитал до момента регистрации общества. Главное – сделать это в течение четырех месяцев со дня регистрации ООО*.
В каком порядке нужно оплатить долю в уставном капитале ООО
Каждый учредитель должен оплатить свою долю по цене не ниже ее номинальной стоимости (п. 1 ст. 16 Закона об ООО).
В зависимости от того, каким имуществом оплачивается уставный капитал, форма оплаты может быть как денежной, так и неденежной.
Денежная форма оплаты
Деньгами долю в уставном капитале можно оплатить как в безналичной форме, так и наличными.
Для оплаты доли в безналичной форме денежные средства необходимо перечислить на накопительный счет общества. Такой счет открывает учредитель, уполномоченный на это договором об учреждении ООО.
В наличной форме деньги можно:
Неденежная форма оплаты
Если для оплаты долей вносится неденежное средство (имущественное право, вещи, не являющиеся деньгами, и т. д.), необходимо провести его денежную оценку (п. 2 ст. 15 Закона об ООО). Оценка утверждается решением общего собрания участников общества. При принятии такого решения необходимо учитывать следующие правила:
Что грозит учредителю ООО в случае неоплаты доли
Если учредитель не оплатит свою долю полностью в течение установленного срока, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такую часть доли общество должно реализовать.
При этом с учредителя могут взыскать неустойку (штраф, пени) за неисполнение обязанности по оплате доли. Однако этот риск возникнет лишь в случае, если условие о такой неустойке будет предусмотрено в договоре об учреждении общества.
Кроме того, учредитель, не полностью оплативший свою долю, получит право голоса только в пределах оплаченной ее части. Другими словами, учредитель не сможет в полном объеме воспользоваться правом на участие в управлении делами общества. Вместе с тем, устав общества может предусматривать иной порядок голосования.
Такие правила установлены в пункте 3 статьи 16 Закона об ООО.*
Из рекомендации Светланы Анисимовой, кандидата юридических наук, заместителя председателя Арбитражного суда Оренбургской области, Владислава Кузнецова, шефа-редактора ЮСС «Система Юрист», Екатерины Никоновой, начальника правового управления ЗАО «Транскредитфакторинг»
В каких случаях ООО приобретает собственные доли
По общему правилу участники ООО не могут продать или иным образом передать самому обществу долю в его уставном капитале – это запрещено законом (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее – Закон об ООО), такая сделка в случае ее совершения будет ничтожной (ст. 168 ГК РФ).
Однако закон устанавливает семь случаев, когда это все же возможно:
Юристу ООО нужно знать, как оформить документы при переходе доли к обществу по одному из указанных оснований и что делать дальше с такой долей. Недостатки в оформлении документов могут стать основанием для признания недействительной сделки по переходу доли к обществу и последующей реализации такой доли участнику или третьему лицу.
Истечение срока оплаты доли
Учредители должны оплачивать свои доли в ООО в установленные сроки. Такие сроки определены в договоре об учреждении и не могут превышать один год с даты создания общества.
Если в установленный срок доля не будет полностью оплачена, то ее неоплаченная часть переходит к обществу (п. 3 ст. 16 Закона об ООО).*
Аналогично и в другом случае: если участник в счет оплаты доли передал обществу в пользование имущество, но до истечения установленного срока общество потеряло право пользования им, участник должен предоставить обществу компенсацию. Если он не сделал этого в разумный срок, то доля (или часть доли, пропорциональная неоплаченной сумме) переходит к обществу (п. 3 ст. 15 Закона об ООО).
Доля переходит к обществу с даты истечения срока для оплаты доли (подп. 3 п. 7 ст. 23 Закона об ООО).*
Что нужно сделать, если к обществу перешла доля в его уставном капитале
О факте смены собственника доли нужно известить регистрирующий орган (налоговую инспекцию, осуществляющую функцию государственного регистратора). В течение месяца с даты перехода доли к обществу нужно подать документы на регистрацию изменений в ЕГРЮЛ. В случае нарушения этого срока на директора может быть наложен штраф 5 тыс. руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Для третьих лиц (в т. ч. для государственных органов, банков, потенциальных инвесторов и т. д.) такие изменения приобретают силу только после регистрации (п. 6 ст. 24 Закона об ООО).
Общее собрание участников должно принять решение и определить судьбу таких долей в течение года со дня перехода доли к обществу (п. 2, 5 ст. 24 Закона об ООО):
- распределить долю между всеми участниками общества пропорционально их долям (не применяется к неоплаченным долям);
- предложить всем или некоторым участникам приобрести долю;
- предложить третьим лицам приобрести долю (если это допускает устав);
-
погасить долю и уменьшить на нее уставный капитал.
- договором об учреждении ООО (если общество учреждают несколько лиц);
- решением об учреждении ООО (если общество учреждает одно лицо).
- внести в кассу банка на накопительный счет общества;
- передать учредителю, уполномоченному на формирование уставного капитала в соответствии с договором об учреждении ООО.
- решение должно быть принято всеми участниками общества единогласно;
- если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника, которая оплачивается неденежными средствами, составит более чем 20 тыс. руб., в целях определения стоимости этого имущества необходимо привлечь независимого оценщика. Если доля оплачивается правом использования результата интеллектуальной деятельности, то в некоторых случаях независимая оценка требуется лишь тогда, когда номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли составляет более чем 500 тыс. руб.
- выход участника из общества (п. 6.1 ст. 23, ст. 26 Закона об ООО);
- выкуп доли обществом в обязательном порядке (п. 2 ст. 23 Закона об ООО);
- покупка доли с использованием преимущественного права (п. 4 ст. 21 Закона об ООО);
- переход доли к обществу в результате неоплаты участником доли в течение установленного срока (п. 3 ст. 16,п. 3 ст. 15 Закона об ООО);*
- исключение участника из общества (ст. 10, п. 4 ст. 23 Закона об ООО);
- переход доли к обществу в результате отказа в передаче доли правопреемникам участника общества (п. 5 ст. 23 Закона об ООО);
- переход доли к обществу в результате выплаты обществом действительной стоимости доли при обращении взыскания на долю участника (п. 6 ст. 23 Закона об ООО).
- распределить их между всеми участниками общества пропорционально их долям (не применяется к неоплаченным долям);
- предложить всем или некоторым участникам приобрести их;
- предложить третьим лицам приобрести их (если это допускает устав);
- погасить долю и уменьшить на нее уставный капитал.*
Если доля не будет распределена в течение года, закон обязывает погасить ее и соответственно уменьшить уставный капитал.
Доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников, а также в случае распределения прибыли или имущества общества в случае его ликвидации.
Когда судьба доли будет определена, нужно известить об этом регистрирующий орган. Подать документы на регистрацию изменений в ЕГРЮЛ нужно в течение месяца со дня принятия такого решения. В случае нарушение этого срока на директора может быть наложен штраф 5 тыс. руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Изменения приобретают силу для третьих лиц только с момента их государственной регистрации.
Если общее собрание участников приняло решение еще до того, как был зарегистрирован переход доли к обществу, то в ЕГРЮЛ нужно одновременно внести изменения, касающиеся как перехода доли к обществу, так и последующей продажи (распределения) доли.
При продаже доли ее цена должна быть не ниже стоимости, которую общество уплатило участнику за эту долю, если решением общего собрания не установлено иное (п. 4 ст. 24 Закона об ООО). При этом цена неоплаченной доли не может быть ниже номинальной стоимости этой доли.
Продать долю участникам, если в результате этого изменятся размеры их долей, а также продать долю третьему лицу или определить иную цену доли можно только по единогласному решению общего собрания участников.*
Пример из практики: суд признал недействительным решение общего собрания участников и договор купли-продажи долей, так как решение о продаже долей было принято в отсутствие кворума
Уставный капитал ООО «А.» составлял 8400 руб., из которых участникам общества принадлежала доля в размере 80,94 процентов, обществу – 19 процентов (доля ранее получена обществом в связи с выходом участников из общества).
20 ноября 2009 года состоялось внеочередное собрание участников ООО «А.», на котором рассматривался вопрос о распределении (продаже) доли в уставном капитале, принадлежащей обществу.
По итогам голосования согласно протоколу участниками единогласно приняты решения:
- о продаже гражданке Н. части доли в размере 14,99 процента по номинальной стоимости 1260 руб.;
- о продаже гражданке К. части доли в размере 4,01 процента по номинальной стоимости 337 руб. 50 коп.;
- утвердить изменения размера и номинальной стоимости долей участников в результате выкупа доли, принадлежащей обществу: доля гражданки Н. – 31,36 процента номинальной стоимостью 2634 руб., доля гражданки К. – 11,62 процента номинальной стоимостью 976 руб. 50 коп. Размер и номинальная стоимость долей остальных участников остаются без изменения.
Между ООО «А.» (продавец) и гражданками К. и Н. (покупатели) был заключен договор купли-продажи долей. В ЕГРЮЛ были внесены соответствующие изменения.*
Спустя некоторое время несколько участников ООО обратились в арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительными решения внеочередного собрания участников общества, договора купли-продажи долей в уставном капитале ООО «А.» и применения последствий недействительности ничтожной сделки.
Истцы ссылались на то, что общество нарушило порядок распределения перешедших к нему долей, в частности, что решение было принято не единогласно, поскольку истцы не принимали участия в собрании. Также истцы ссылались на иные нарушения при проведении общего собрания участников.
Суд счел доказанным тот факт, что на собрании отсутствовал необходимый кворум для принятия данного решения. В связи с этим принятое решение является недействительным.
Суд учитывал также и иные доказательства, но отсутствие достаточного количества голосов для принятия такого решения было бы достаточным основанием для признания недействительными решения общего собрания и договора купли-продажи.
Исковые требования были удовлетворены. Ответчиков обязали возвратить обществу приобретенные доли, а общество – возвратить ответчикам денежные средства, полученные в оплату долей.
Суд апелляционной инстанции поддержал суд первой инстанции (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2011 г. № 18АП-12385/2010 по делу № А07-9051/2010).
Из рекомендации Константина Забоева, кандидата юридических наук, председателя 4-го судебного состава Арбитражного суда Свердловской области, Владислава Кузнецова, шефа-редактора ЮСС «Система Юрист», Анзора Ганижева, кандидата юридических наук, директора юридического департамента ООО «Страховая компания "ОРАНТА"» (до 2015 года – начальник юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские»)
Несет ли какую-либо ответственность участник ООО, который не внес вклад в имущество
Да, несет.
Общество может взыскать с него сумму вклада в судебном порядке. Внести вклад – обязанность участника, и он должен ее исполнить. Кроме того, общество может взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 18 постановления № 90/14).*
Пример из практики: суд взыскал с участника ООО сумму вклада в имущество и проценты
ООО «К.» обратилось в Арбитражный суд Кировской области с иском к своему учредителю гражданину г. о взыскании 95 205 руб. долга и 2766 руб. 17 коп. неустойки.
Требования общества мотивированы тем, что г. не исполнил обязанность по внесению вклада в имущество общества.
Общим собранием участников было принято решение о внесении таких вкладов. г. обязан был внести вклад в размере 95 205 руб. до 10 часов 6 августа 2008 года.
Неисполнение этой обязанности стало основанием для направления претензии и последующей подачи иска в суд.
Суды первой и кассационной инстанции (в апелляционной инстанции дело не рассматривалось) установили, что требования общества о взыскании суммы вклада законны и обоснованны. Обязанность участников по внесению вкладов закреплена в уставе. Точный размер и срок внесения вклада определены в решении общего собрания участников. В связи с этим суды поддержали требования общества.
Поскольку г. исполнил в срок обязанность по уплате денежных средств обществу, суд удовлетворил и требования о взыскании неустойки.
Таким образом, общество взыскало средства со своего учредителя (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 июля 2009 г. № А28-12515/2008-321/32).
В данном случае в иске ООО «К.» фигурировал термин «неустойка», однако очевидно, что фактически речь идет о процентах за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), а не о неустойке (ст. 330 ГК РФ).
Неисполнение обязанности по внесению вклада также может стать одним из оснований для исключения участника из общества (постановление ФАС Московского округа от 6 февраля 2008 г. № КГ-А40/14841-07 по делу № А40-13909/07-57-113).*
Закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
«Статья 15. Оплата долей в уставном капитале общества
1. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.
2. Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
В случае непредоставления в установленный срок компенсации доля или часть доли в уставном капитале общества, пропорциональные неоплаченной сумме (стоимости) компенсации, переходят к обществу. Такая доля или часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 настоящего Федерального закона.*
Статья 16. Порядок оплаты долей в уставном капитале общества при его учреждении
1. Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества*. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.
2. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
3. В случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определяемого в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 настоящего Федерального закона.
Договором об учреждении общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате долей в уставном капитале общества.
Доля учредителя общества, если иное не предусмотрено уставом общества, предоставляет право голоса только в пределах оплаченной части принадлежащей ему доли.*
Статья 23. Приобретение обществом доли или части доли в уставном капитале общества
6. В случае выплаты обществом в соответствии со статьей 25 настоящего Федерального закона действительной стоимости доли или части доли участника общества по требованию его кредиторов часть доли, действительная стоимость которой не была оплачена другими участниками общества, переходит к обществу, а остальная часть доли распределяется между участниками общества пропорционально внесенной ими плате*».
Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении уменьшение уставного капитала в ООО
Общество с ограниченной ответственностью имеет право уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях – обязано это сделать (п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Например, уменьшение уставного капитала является обязательным в двух случаях:
- по окончании двух финансовых лет подряд (начиная со второго финансового года) стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала. При этом уставный капитал уменьшается до размера, не превышающего стоимость чистых активов организации;
- для выплаты действительной стоимости доли (ее части) участнику при его выходе из общества недостаточно разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала организации.
Такие правила установлены в пункте 4 статьи 30, абзацах 1, 2 пункта 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Способы уменьшения
Уставный капитал организации можно уменьшить путем:
- снижения номинальной стоимости долей всех участников общества;
- погашения долей, принадлежащих обществу.
В первом случае при уменьшении уставного капитала номинальная стоимость долейвсех участников становится меньше, а размеры их долей остаются прежними.
Во втором случае происходит погашение долей, которые не распределялись и не продавались в течение одного года с момента их перехода в собственность общества. При этом номинальная стоимость долей участников не изменяется, а размеры их долей пропорционально увеличиваются.
Это следует из абзацев 2 и 4 пункта 1 статьи 20, пунктов 2 и 5 статьи 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Ситуация: можно ли при уменьшении уставного капитала выплатить участникам общества сумму, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей
Да, можно.
Организация вправе уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников (абз. 1, 2 п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Законодательство не содержит прямого запрета на возврат участникам общества суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их долей в результате уменьшения уставного капитала (Закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому организация вправе принять решение о таком возврате. При этом следует контролировать, чтобы подобный возврат не привел к уменьшению стоимости чистых активов до величины меньшей, чем уставный капитал организации. В противном случае организации придется принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов.
О необходимости удержать НДФЛ с суммы выплат участнику – физическому лицу при уменьшении его доли в уставном капитале см. С каких выплат удерживать НДФЛ.
Решение об уменьшении уставного капитала
Когда у общества несколько участников, решение уменьшить уставный капитал они принимают на общем собрании. При этом по умолчанию проголосовавших «ЗА» должно быть не менее 2/3 от общего числа. Иное соотношение участники могут прописать в уставе общества.
Если же в обществе единственный учредитель (участник), то решение уменьшить уставный капитал он принимает единолично.
В первом случае оформите протокол общего собрания участников, во втором – решение единственного учредителя (участника).
Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 33, пункта 6, абзаца 1 пункта 8 статьи 37, статьи 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если после этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату:
- подачи документов на госрегистрацию изменений в уставе, если уставный капитал уменьшается добровольно;
- госрегистрации общества, если уставный капитал уменьшается в соответствии с требованиями законодательства.
Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Сообщение об уменьшении уставного капитала
В течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала организация обязана:
- сообщить о принятом решении в налоговую инспекцию по своему местонахождению;
- опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала. Это нужно сделать дважды, с периодичностью один раз в месяц.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
После последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала кредиторы общества вправе:
- в течение тридцати дней потребовать от организации досрочно погасить ее обязательства (возместить убытки), право требования по которым возникло до публикации уведомления;
- в течение шести месяцев обратиться в суд с требованием о погашении обязательств (возмещении убытков) организации.
В некоторых случаях организация может рассчитывать на то, что суд откажет кредиторам в удовлетворении их требований. Для этого в суде нужно доказать, что:
- в результате уменьшения уставного капитала права кредиторов не нарушаются;
- для исполнения своих обязательств организация предоставила кредиторам достаточное обеспечение.
Это следует из пунктов 4–6 статьи 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Оценка чистых активов ООО
Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.
Внимание: если на момент принятия решения об уменьшении уставного капитала стоимость чистых активов общества окажется меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20, подп. 2 п. 4 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Пример расчета стоимости чистых активов ООО для определения необходимости уменьшить уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства
ООО «Торговая фирма "Гермес"» зарегистрировано в январе 2013 года.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год бухгалтер «Гермеса» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за 2014 год.
На конец отчетного года в активе баланса отражено:
- по строке 1130 «Основные средства» – 100 000 руб.;
- по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» – 5000 руб.;
- по строке 1210 «Запасы» – 400 000 руб.;
- по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 150 000 руб. Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет;
- по строке 1250 «Денежные средства» – 200 000 руб.
На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:
- по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 50 000 руб.;
- по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 200 000 руб.;
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» – 605 000 руб.
Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности.
Величина чистых активов «Гермеса» на 31 декабря 2014 года составляет:
100 000 руб. + 5000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. – 605 000 руб. = 250 000 руб.
Размер чистых активов организации больше ее уставного капитала. Поэтому организация не обязана уменьшать уставный капитал или увеличивать стоимость чистых активов.
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 11, июнь 2013
Ликвидация компании по инициативе налоговиков возможна только через суд и лишь по определенным основаниям
Убыточность компании или уменьшение размера ее чистых активов. Наличие у организации убытка, даже в течение продолжительного времени, в принципе не противоречит законодательству РФ. Однако получение убытков на протяжении нескольких лет подряд, как правило, приводит к существенному снижению стоимости чистых активов компании. А это может повлечь неблагоприятные последствия.
Ведь если стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью станет меньше определенного законом минимального размера уставного капитала ООО, то есть менее 10 000 руб., общество подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ). Аналогичные последствия предусмотрены и для акционерных обществ (п. 4 ст. 99 ГК РФ). При этом ОАО обязано принять решение о своей ликвидации, если величина его чистых активов окажется менее 100 000 руб., а ЗАО — если этот показатель станет менее 10 000 руб. (ст. 26 и п. 11 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон об АО).
Однако, несмотря на наличие в законодательстве прямых норм, предписывающих провести ликвидацию юрлица, суды не спешат ликвидировать компании по указанным основаниям. Арбитры отмечают, что уменьшение стоимости чистых активов само по себе не влечет незамедлительную ликвидацию организации. Данное обстоятельство суды рассматривают лишь как признак ухудшения ее финансового состояния, требующий принятия соответствующих мер (постановления ФАСУральского от 18.02.13 № Ф09-14030/12, Восточно-Сибирского от 10.12.12 № А33-3547/2012 и Дальневосточного от 10.07.12 № Ф03-2741/2012округов).
Иными словами, суды считают такое нарушение устранимым и поэтому отказывают налоговикам в ликвидации компаний именно в связи с уменьшением стоимости их чистых активов. Тем более если организация принимает реальные меры по улучшению своего финансового состояния либо у кредиторов нет к ней претензий, а сама компания является действующей, то есть продолжает проводить через банк расчетные операции, представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 10.12.12 № А33-3547/2012 иПоволжского от 05.07.11 № А55-24586/2010 округов).
А.Н. Хоменко, налоговый консультант
Из статьи журнала «Юрист компании»№ 10, октябрь 2011
Участник не оплатил свою долю в срок. Чем это может грозить компании
Какими документами участник может подтвердить оплату вклада
Чем спор об оплате участником своей доли опасен для компании
Почему суды не считают баланс доказательством оплаты
Хозяйственное общество может выбрать два варианта формирования своего уставного капитала на момент регистрации: оплатить его полностью или внести 50 процентов необходимой суммы. Оставшаяся часть может быть внесена участниками в течение года после госрегистрации общества (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – закон № 14-ФЗ). Если в течение этого времени участники не оплатят свои вклады, то возможны следующие сценарии развития событий.
Те участники, которые при регистрации не полностью оплатили свои доли и так и не внесли к назначенному сроку недостающую сумму, теряют права участия пропорционально невнесенной части*. Например, если доля участника, изначально прописанная в договоре об учреждении, составляла 30 процентов, 20 из которых он оплатил на момент регистрации общества, а по истечении года так и не оплатил оставшиеся 10 процентов, то его доля составит только оплаченные 20 процентов. Неоплаченная часть доли переходит к обществу, которое должно распределить ее между другими участниками в течение года либо уменьшить размер уставного капитала. Другая ситуация, когда участник вообще не приступал к оплате доли к моменту государственной регистрации общества и так и не сделал этого в течение года. Тогда он теряет статус участника.
Это идеальный алгоритм действий общества в случае, если недобросовестный участник пренебрег своей основной обязанностью – формированием первоначальной имущественной базы компании. Но что, если по прошествии времени выяснится, что участник выполнил все, что от него требовалось, – оплатил свой вклад, но у него по какой-то объективной причине отсутствуют доказательства этого, а в списке участников общества отсутствует соответствующая запись? Такая ситуация может доставить компании немало проблем: участник может доказать в суде свои права на долю. В этом случае суд признает переход доли обществу необоснованным и восстановит участника в его правах. Это означает, что в уменьшении уставного капитала не было необходимости или что сделка по распределению (а фактически отчуждению) неоплаченной части доли другим участникам недействительна.
Доказательства оплаты доли, которые может представить участник
Действующее законодательство не содержит четких правил о доказательствах, которыми может подтверждаться факт оплаты доли в уставном капитале. На этот факт часто ссылаются и сами судьи (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.03.11 по делу № А73-5862/2010). Поэтому при возникновении спорных ситуаций по поводу прав участия в обществе судья может попросить у участника платежные документы, которые остались у него после оплаты доли. Вид документа зависит от формы оплаты.
Оплата наличными . Она может производиться в кассу компании либо на ее расчетный счет. В первом случае участник должен представить квитанцию к приходно-кассовому ордеру с подписью лица, принявшего денежную сумму, и печатью компании (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 15.11.10 по делу № А03-12126/2008, Уральского округа от 17.07.08 по делу № А76-24177/2007-11-861, письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.08 № 28-10/042919@). При этом если у участника такая квитанция есть, а в журнале приходных и расходных кассовых документов компании сведения о внесении участником средств на оплату вклада отсутствуют, то суды стоят на стороне участника. Они констатируют допущенные компанией нарушения при ведении кассовых операций (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.07.11 по делу № А51-3008/2006).
Второй вариант – внесение наличных непосредственно на расчетный счет компании. В таком случае в банке оформляется объявление на взнос наличными по форме, утвержденной Положением Банка России от 24.04.08 № 318-П (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.07.11 по делу № А13-17064/2009). Если участник передал деньги другому лицу для оплаты доли, то он должен запросить расписку о получении денежных средств и передать ее копию компании (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.09.10 по делу № А60-14336/2009-СР).
Оплата в безналичной форме. Участник, у которого есть банковская карточка или расчетный счет (для юридических лиц), может оплатить свой вклад путем перечисления суммы на оплату вклада на расчетный счет компании-получателя. Подтвердить факт оплаты можно будет банковской выпиской и прилагающейся к ней копией платежки на поступившую сумму. Кроме того, подтверждающим документом может являться справка банка о зачислении на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка (письмо Минфина России от 25.05.10 № 03-03-06/1/349).
На основании этих документов компания должна внести сведения об оплате долей участниками в список участников.
ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ.
Общество ведет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом (закона № 14-ФЗ).
Но при возникновении спора об оплате доли и восстановлении статуса участника компания вряд ли сможет доказать неоплату доли, ссылаясь только на список участников. Дело в том, что если данных об оплате в списке нет, это еще не значит, что доля не оплачена. Участники могут представить и другие доказательства.
Доказательства оплаты доли, которые могут быть у компании
Факт оплаты доли обычно доказывают сами участники. Они могут ссылаться на документы компании, где отражено, что уставный капитал оплачен полностью. Поэтому перед тем, как осуществить переход доли обществу за неоплату доли, нужно удостовериться, что в бухгалтерском балансе или других документах числится задолженность из-за неполной оплаты уставного капитала.
Бухгалтерский баланс . Он может стать доказательством оплаты доли, даже если у участника нет на руках платежных документов.
ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ.
Участник обратился в суд с исковым заявлением о взыскании действительной стоимости доли. Суть дела была в следующем: участник получил уведомление о переходе его доли к обществу в связи с ее неоплатой. Затем уже во время судебных процессов он подал заявление о выходе. В результате суды отказали в удовлетворении иска. Кассация указала, что участник не потерял свой статус, так как данные баланса указывали на отсутствие задолженности в уставном капитале. Доказательства неоплаты доли не были представлены. Суд сделал вывод, что непредставление участником платежного документа, подтверждающего оплату им своей доли в уставном капитале, не свидетельствует о том, что доля им не оплачена. Дело в том, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность учредителя бессрочно хранить первичные документы об оплате доли в уставном капитале. В итоге отказ в иске был обусловлен тем, что после подачи заявления о выходе срок для выплаты действительной стоимости доли еще не истек ().
Встречаются позиции в пользу компаний, когда бухгалтерский баланс имел приоритет перед платежными документами.
ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ.
Участник (компания) обратился в суд с иском о признании недействительным решения общего собрания участников. Он не был извещен о его проведении. На этом собрании было решено о переходе доли участника обществу в связи с ее неоплатой. Суд отказал в иске, не признав, что компания до сих пор является участником. Суд не принял в качестве доказательства оплаты доли нотариально заверенную копию квитанции к приходному кассовому ордеру (оригинал квитанции не был представлен). Вместо этого были учтены данные бухгалтерского баланса, в котором не отражены сведения о внесении денежных средств участником ().
А еще в одном деле суд при наличии платежных документов не принял довод компании о том, что доказательством оплаты доли являются только бухгалтерский баланс общества и пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету, в которых числилась задолженность по оплате. По мнению суда, факт отсутствия данных об оплате может свидетельствовать о допущенных ошибках при составлении баланса (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.05.10 по делу № А70-8756/2009).
Иногда данные баланса вообще не принимались судами во внимание, поскольку он (сведения по строке 410) содержит информацию о формировании уставного капитала, но не об оплате долей (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.11.10 по делу № А03-12126/2008, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.08.10 по делу № А58-424/09).
Устав, протоколы общих собраний участников, договоры купли-продажи доли . Если на момент регистрации компании уставный капитал оплачен в полном размере, то часто это сразу указывается в уставе и протоколе общего собрания участников. Такой довод тоже может подтверждать оплату доли (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 23.03.11 по делу № А45-9199/2010, Московского округа от 06.12.10 по делу № А40-153707/09-104-781). Хотя, конечно, компания может ссылаться на то, что наличие в редакциях устава и договоров купли-продажи долей такого указания само по себе не подтверждает факт оплаты доли (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.11.09 по делу № А66-5557/2007).
Выписка из ЕГРЮЛ . Помимо всех перечисленных документов суды рассматривают еще и данные из Единого государственного реестра юридических лиц. В них нет информации об оплате долей, но есть сведения об участниках и размере доли каждого из них. На основании оценки доказательств в совокупности, в том числе выписок из ЕГРЮЛ по состоянию на разные периоды деятельности общества, суды могут прийти к выводу о полной оплате доли (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.03.11 по делу № А60-27288/2010-С4).
Отсутствие подтверждений перехода доли к обществу . В некоторых случаях суды требуют от компаний представить доказательства того, что в силу неоплаты доли участником она перешла к обществу. Если выяснится, что компания такой переход доли не оформила, то в совокупности с другими документами суд может сделать вывод о полной оплате доли (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.05.10 по делу № А11-10819/2009).
ВОПРОСЫ В ТЕМУ
1 вопрос. Может ли участник оплатить часть доли уже после истечения срока для ее оплаты?
Оплата доли по истечении срока, установленного законом или уставом, не влечет правовых последствий, поскольку в этот момент лицо участником общества уже не является (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.02.08 по делу № А39-245/2007-9/14).*
2 вопрос. Можно ли исключить участника за неоплату или неполную оплату вклада?
Нет, нельзя. Пункт 3 статьи 16 закона № 14-ФЗ не предусматривает, что последствием неоплаты доли в уставном капитале может стать исключение участника из общества (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 17.03.11 по делу № А45-6502/2010, Северо-Кавказского округа от 23.08.10 по делу № А15-1859/2009).*
Неоплата долей может снизить стоимость бизнеса при продаже
Татьяна Грибкова, ведущий юрисконсульт ООО «Астер Груп»:
«Раньше налоговая требовала подавать на регистрацию документ, подтверждающий оплату не менее 50 процентов доли. Сейчас такого документа не требуется. Поэтому на практике многие учредители пренебрегают этим требованием и оплачивают уставный капитал уже после регистрации общества. Однако неоплата уставного капитала не позволяет голосовать неоплаченными долями. Это лишает компанию возможности заключать крупные сделки (например, приобретать недвижимость). Но самый главный риск для общества при несоблюдении требования об оплате уставного капитала – снижение ее стоимости в случае продажи бизнеса. Такой порок в регистрации может стать поводом для дисконтирования цены».