в трудовой книжке должна стоять дата фактического выхода на работу. Если генеральный директор фактически приступил к работе 01 апреля, следовательно, в трудовой книжке следует указать именно эту дату, а не дату заключения трудового договора. Трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и стаже сотрудника. В соответствии с Федеральным законом N 173-ФЗ в страховой стаж могут быть включены только те периоды работы, за которые были уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, но Конституционный Суд РФ признал это положение не соответствующим действующей Конституции РФ. По тому, что в случае неуплаты работодателем страховых взносов в ПФР за какие-то периоды работы застрахованных лиц, это позволит не включать эти периоды в их страховой стаж, рассчитываемый при назначении трудовой пенсии. Поэтому Конституционный Суд постановил: право застрахованного лица на получение трудовой пенсии, при неуплате их работодателем страховых взносов в ПФР, должно обеспечиваться государством за счет федерального бюджета.
Сдавать отчет по форме РСВ-1 ПФР должны все работодатели, плательщики страховых взносов. Если этой обязанностью пренебречь, придется платить штраф. При отсутствии суммы страховых взносов, начисленных к уплате, сумма штрафа составить 1000 руб.
При отсутствии начисленной зарплаты, а следовательно, отсутствии начисленных сумм страховых взносов, в соответствующих строках отчета нужно ставить прочерки. Кроме того, к отчетности можно приложить еще и письмо с пояснением, что в конкретном периоде деятельность не велась и зарплата не начислялась.
Глава 25 НК РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете.
Произведенные до начала фактической деятельности расходы (материальные, арендная плата, обслуживание расчетного счета, ремонтные работы, %% по заемным средствам и т.д.), можно признать в целях налогообложения в пределах перечня затрат, предусмотренного п.1 ст. 346.16 НК РФ, так как расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы, произведенные вновь образованной организацией, должны быть учтены в налоговом периоде их оплаты. Если организация в этом периоде не приступила к осуществлению предпринимательской деятельности, произведенные расходы формируют сумму убытков за налоговый период, учет которых может быть осуществлен в последующие налоговые периоды в порядке, установленном пп. 7 ст. 346.18 НК РФ.
О расходах по проведенной презентации Центра с привлечением СМИ. Данные расходы можно отнести к рекламным. "Упрощенцы" учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль. При этом часть затрат организация может включить в состав прочих расходов полностью, а остальные затраты - в размере 1% от суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Полностью включить в расходы можно затраты: на размещение информации о проведении семинара в СМИ, в том числе и в Интернете; изготовление приглашений, брошюр или каталогов рекламного характера.
Все остальные затраты являются нормируемыми и учитываются в составе прочих расходов только в пределах установленного лимита, за исключением расходов на кофе-паузы, обед или фуршет для участников. Бесплатное питание в данном случае будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества. Стоимость безвозмездно переданного имущества при расчете налога не учитывается.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, расходы на проведение презентации следует разделить на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы можно учесть в сумме произведенных расходов, а нормируемые учесть в пределах лимита при поступлении выручки.
Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух » и «Система Кадры»
1.Рекомендация: Как оформить прием сотрудника на работу
Нужно ли заключать письменный трудовой договор с сотрудником, который принят на работу до 1992 года и продолжает работать в организации. При приеме на работу трудовой договор был заключен в устной форме (131,70036)
Да, нужно.
Согласно действующему порядку трудовые отношения между сотрудником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключенного в письменной форме (ст. 16, 67 ТК РФ).
До вступления в действие Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулировались КЗоТ РФ. Оформление трудовых отношений в письменной форме не имело обязательного характера и осуществлялось только при согласии сотрудника (приложение 1 Рекомендации, утвержденной постановлением Минтруда России от 14 июля 1993 г. № 135). С 6 октября 1992 года в статью 18 КЗоТ РФ были внесены изменения, согласно которым оформление договора в письменной форме стало обязательным (п. 15 ст. 1 Закона от 25 сентября 1992 г. № 3543-1).
Таким образом, с сотрудниками, принятым на работу начиная с 6 октября 1992 года, трудовые договоры заключаются исключительно в письменной форме. А в отношении сотрудников, принятых на работу до указанной даты, сложился следующий подход.
Если сотрудник соглашается на предложение работодателя оформить отношения в письменном виде, то последний составляет трудовой договор в общем порядке. В заключаемом договоре отразите фактические условия работы (заработную плату, режим труда и т. п.) и гарантии, предоставляемые сотруднику, действующие на текущую дату, а не на дату приема на работу. Датой оформления договора также будет текущая дата, а вот датой приема сотрудника на работу – фактическая дата его выхода на работу (согласно записи о приеме на работу в трудовой книжке). К договору рекомендуется приложить документы, подтверждающие трудовые отношения с сотрудником (копии приказов, табели учета рабочего времени) начиная с момента приема на работу до дня заключения трудового договора.*
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2.Ситуация: Как заполнить трудовую книжку при приеме сотрудника на работу
Запись о приеме на работу
Запись о приеме на работу сделайте так. В графе 3 раздела «Сведения о работе» вначале в виде заголовка укажите полное и сокращенное название организации. Под этим заголовком в графе 1 поставьте порядковый номер, а в графе 2 укажите дату приема на работу. В графе 3 сделайте запись о том, что сотрудник принят или назначен в структурное подразделение организации (если условие о работе в конкретном структурном подразделении включено в трудовой договор), впишите наименования должности (работы), специальности, профессии с указанием квалификации. В графу 4 запишите дату и номер приказа (распоряжения) или иного решения, согласно которому сотрудник принят на работу.*
Если сотрудник принят по срочному трудовому договору, то в записи о приеме на работу указывать на срочный характер не нужно.
Такой порядок установлен в пункте 3.1 Инструкции, утвержденной постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69.
Нужно ли внести в трудовую книжку сотрудника, который до трудоустройства был предпринимателем, запись о его предпринимательской деятельности (стаже) (131,7306)
Нет, не нужно.
Трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и стаже сотрудника (ч. 1 ст. 66 ТК РФ).* Предпринимательская деятельность не относится к трудовой, поэтому в трудовой книжке бывшего предпринимателя отсутствуют записи о ней (ст. 15, 66 ТК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ). Вносить в трудовую книжку сотрудника сведения о стаже работы за этот период организация не должна (п. 23 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225, п. 3.4 Инструкции, утвержденной постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69).
Вместе с тем, сотруднику необходимо подтвердить стаж за время его предпринимательской деятельности для начисления ему социальных выплат. Дело в том, что страховой стаж влияет на размер пособий по временной нетрудоспособности, гарантирует выплату пенсий по старости и выслуге лет (ч. 1 ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и абз. 3 ст. 2, гл. III Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ).
В качестве подтверждающих стаж документов могут выступать справки, выданные территориальными отделениями ФСС России или Пенсионного фонда РФ, о периоде уплаты взносов в эти фонды. Подтверждает этот вывод письмо ФСС России от 1 декабря 1997 г. № 052/895-97. Объясняется это так.
Иван Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
3.Рекомендация: Как составить и сдать расчет взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (форма РСВ-1 ПФР)
По итогам каждого отчетного периода все страхователи должны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ о взносах на обязательное пенсионное и медицинское страхование, которые рассчитываются с выплат сотрудникам.
Отчет нужно сдать по форме РСВ-1 ПФР. Форма расчета и Порядок ее заполнения утверждены постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п. Данная форма применяется начиная с отчетности за I квартал 2014 года (п. 2 постановления Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п).*
Эта рекомендация поможет без ошибок подготовить отчетность по форме РСВ-1 ПФР на бумаге или в файле для заполнения. Если же отчетность формируется автоматически в бухгалтерской программе, то убедитесь, что все данные внесены верно.
Кто должен сдавать
Сдавать форму РСВ-1 ПФР должны все работодатели, а именно:
- организации (в т. ч. иностранные, работающие в России) и их обособленные подразделения;*
- индивидуальные предприниматели;
- адвокаты, частные детективы, частные нотариусы.
Представлять такой отчет в Пенсионный фонд надо на всех сотрудников, в отношении которых работодатель является страхователем. А это те сотрудники, которые выполняют работу на основании трудового или гражданско-правового договора. И при этом на их вознаграждения начисляются страховые взносы, которые работодатель обязан перечислить в Пенсионный фонд РФ.*
Если предприниматель (адвокат, детектив, нотариус) не производит выплат, с которых начисляются страховые взносы, сдавать РСВ-1 ПФР он не должен.
Это следует из пункта 1 части 9 статьи 15 и пункта 1 статьи 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 1, пункта 1 статьи 8 и статьи 15 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ.
Когда сдавать
Расчет по форме РСВ-1 ПФР нужно сдать не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Таким образом, расчет сдавайте:
- за I квартал – не позднее 15 мая;*
- за полугодие – не позднее 15 августа;
- за девять месяцев – не позднее 15 ноября;
- за год – не позднее 15 февраля следующего года.
Если последняя дата сдачи расчета выпадает на выходной, то расчет можно сдать в ближайший за ним рабочий день.
Такие правила установлены положениями пункта 1 части 9 статьи 15 и части 7 статьи 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Ликвидируемые организации сдают расчеты в особом порядке.
Что будет, если не сдать расчет
Внимание: несвоевременная сдача РСВ-1 ПФР – это нарушение законодательства о страховых взносах, за которое полагается штраф. Его размер зависит от продолжительности просрочки и установлен в процентах от суммы взносов, которую нужно заплатить.
Если страхователь не сдал расчет в срок, штраф составит 5 процентов от суммы взносов к уплате за последние три месяца отчетного периода. Эту сумму (5%) придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи расчета. Но в любом случае общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть меньше 1000 руб. и больше 30 процентов от суммы взносов к уплате.
Об этом сказано в части 1 статьи 46 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
О том, что работодатель не сдал своевременно расчет, сотрудники территориальных подразделений Пенсионного фонда РФ могут узнать в ходе камеральной проверки. Этот факт будет зафиксирован в акте (ст. 38 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Если страхователь не сдает расчеты вовсе, то будет назначена выездная проверка (п. 2.1 распоряжения Пенсионного фонда РФ от 3 февраля 2011 г. № 34р). При этом отсутствие расчетов за каждый из отчетных периодов является самостоятельным нарушением. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 5 мая 2010 г. № 120р.
Кроме штрафа, по статье 46 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ за несвоевременное представление РСВ-1 ПФР руководителя организации могут привлечь к административной ответственности (п. 1.3 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 5 мая 2010 г. № 120р). По заявлению территориального отделения Пенсионного фонда РФ суд может оштрафовать руководителя на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).*
Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России
4.Статья: «В форме РСВ-1 ПФР на каждый тариф нужно заполнять отдельный раздел 2»
…даже при отсутствии деятельности нужно заполнять форму РСВ-1 ПФР .?Ведь, как сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № ?212-ФЗ (далее — Закон № ?212-ФЗ), плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы контроля отчетность — расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Если этой обязанностью пренебречь, придется платить штраф, который с 1 января 2012 года рассчитывается по новым правилам.
- И какова будет сумма штрафа за несоблюдение срока представления расчета по страховым взносам?
-?Он равен 5% от суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% от указанной суммы взносов (ст. 46 Закона № ?212-ФЗ).
-?То есть если начислений за последний квартал не было, штраф составит 1000 руб.?
-?Совершенно верно.*
-?Хорошо, а как заполнить форму РСВ-1 ПФРЕсли у вас «упрощенка» с объектом доходы при отсутствии деятельности за отчетный период?
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы
Сдавать сведения по персонифицированному учету нужно всем страхователям, выплачивающим вознаграждения физическим лицам. Поэтому все вопросы, касающиеся заполнения отчетности, актуальны и для вас.
-? Форму РСВ-1 ПФР заполняют нарастающим итогом с начала расчетного периода, то есть с начала года. Если какие-либо показатели отсутствуют, то в строке и соответствующей графе нужно ставить прочерки. Таким образом, фирма, которая не вела никакой деятельности три последних месяца после сдачи отчетности за I квартал, должна заполнить форму РСВ-1 ПФР с начала расчетного периода, то есть с 1 января 2012 года. А в тех графах, где показателей нет, нужно поставить прочерки. Кроме того, к отчетности можно приложить еще и письмо с пояснением, что в конкретном периоде деятельность не велась и зарплата не начислялась.*
Журнал «Упрощенка»№ 7. Июль 2012
5. Письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5
О порядке применения упрощенной системы налогообложения
«Согласно пункту 2 статьи 346_17 Кодекса расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
Подпунктом 3 указанного пункта статьи 346_17 Кодекса установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
В связи с этим расходы в виде государственной пошлины за выдачу лицензии, взносов на обязательное пенсионное страхование, а также в виде оплаты труда работников и услуг банков, и иные затраты организационно-административного характера (в пределах перечня затрат, предусмотренного п.1 статьи 346_16 Кодекса), произведенные вновь образованной организацией, должны быть учтены в налоговом периоде их оплаты. Если организация в этом периоде не приступила к осуществлению предпринимательской деятельности, произведенные расходы формируют сумму убытков за налоговый период, учет которых может быть осуществлен в последующие налоговые периоды в порядке, установленном пунктом 7 статьи 346_18 Кодекса»*
6.Рекомендация: Можно ли при методе начисления учесть банковские расходы вновь созданной организации. Расходы понесены на начальном этапе деятельности, направленной на получение доходов, когда организация доходов еще не получала
Да, можно.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356, от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г. № Ф09-3333/05-С1).
Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Банковские расходы не связаны напрямую с производством и реализацией, поэтому при расчете налога на прибыль их можно учесть в том же порядке, который предусмотрен для учета косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153. Такая же точка зрения отражена и в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5. Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.
Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821, от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265).*
Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства занимали другую позицию. В письмах Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691 и УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 20-12/115092 говорилось, что при расчете налога на прибыль вновь созданная организация, не получающая доходов, не вправе учитывать текущие расходы. Основным аргументом в подтверждение этой позиции было отсутствие у организации деятельности, направленной на получение доходов.
С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России и налоговой службы утратила свою актуальность.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
7.Расходы, которые при расчете налога на прибыль в 2013 году учитываются в пределах норм
Вид расходов |
Норматив |
Все виды рекламных расходов*, кроме затрат на: Расходы на эти виды рекламы можно списать без ограничения |
1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период (без учета НДС и акцизов) (п. 4 ст. 264 НК РФ)* |
Представительские расходы на: К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ |
4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. |
Справочники
8.Статья: Какие расходы на рекламу могут учесть компании на «упрощенке»
Что считать рекламой
Чтобы понять, какие именно расходы предприятие на «упрощенке» может считать рекламными, нужно определиться с понятием рекламы. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме, адресованная неопределенному кругу лиц. Она должна привлекать и поддерживать интерес к товарам, работам или услугам, а также способствовать их продвижению на рынке.*
При определении характера затрат необходимо учитывать, что к рекламе не относятся:
- информация, если она является обязательной в соответствии с федеральным законом;
- сведения о продукции, ее изготовителе, об импортере или экспортере, размещенные на самом товаре или его упаковке;
- любые элементы оформления товара, помещенные на нем или его упаковке и не относящиеся к другому продукту;
- вывески и указатели, не содержащие информацию рекламного характера.
Добавим, что в письме от8 сентября 2008г. №03-11-04/2/135 Минфин России подчеркнул: затраты организации на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески не учитываются в расходах на рекламу.
Расходы, учитываемые полностью
Итак, в полном объеме можно учесть следующие расходы (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ):
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление стендов и щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов и некоторые другие.
Такие затраты Минфин России однозначно разрешает принимать в расходы. В том числе и компаниям на «упрощенке», ведь они поименованы в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В своих письмах финансисты более подробно разъясняют, что это могут быть расходы:
- на создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации или на телевизионных панелях в торговых залах магазинов (письма от26 июля 2013г. №03-03-06/1/29764, от4 декабря 2012г. №03-03-06/1/623);
- на создание и продвижение интернет-сайта (письма от8 августа 2012г. №03-03-06/1/390, от16 декабря 2011г. №03-11-11/317);
- на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих сведения о реализуемых товарах (письма от 19декабря 2012г. №03-03-06/1/669, от12октября 2012г. №03-03-06/1/544);
- на размещение информации о товарах в каталогах (письмо от24 октября 2012г. №03-03-06/1/564);
- на изготовление и рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества получателя (письма от15 июля 2013г. №03-03-06/1/27564, от4 июля 2013г. №03-03-06/1/25596);
- на размещение рекламы через информационно-телекоммуникационные сети (в интернете) (письмо от7 декабря 2011г. №03-03-06/1/812) и др.*
Какие затраты нормируются
Финансовое ведомство также поясняет, какие расходы относятся к нормируемым (кроме тех, которые уже перечислены в п.4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Например, это могут быть затраты:
- на рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо от28 октября 2013г. №03-03-06/1/45479);
- на проведение научных конференций, тематических семинаров для привлечения новых клиентов (письмо от9 августа 2013г. №03-03-06/1/32239);
- на изготовление (приобретение) или распространение сувенирной продукции с символикой компании (письмо от4 июня 2013г. №03-03-06/2/20320);*
- на проведение дегустации рекламируемых товаров в магазине (письмо от16августа 2005г. №03-04-11/205).
Однако, если следовать позиции чиновников, представленной в письме №03-11-06/2/1478, организация на «упрощенке» не имеет права учитывать такие расходы. В перечне, приведенном в статье 264 Налогового кодекса РФ, их нет. Если предприятие все же решит признать подобные затраты, то скорее всего это вызовет претензии проверяющих.*
Сверхнормативные расходы учесть нельзя
Затраты сверх норм не могут быть признаны при налогообложении. Для расчета норматива учитывается выручка от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором имели место эти затраты.
Если выручка в течение года растет, то увеличивается и сумма расходов на рекламу, которую можно учесть. Ведь при упрощенной системе доходы и расходы определяются нарастающим итогом. Основание – пункт 5 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, затраты на рекламу, понесенные в январе и оказавшиеся сверхнормативными в I квартале, можно принять в следующих отчетных периодах этого же года.*
Расходы, не признанные по итогам налогового периода, на следующий год не переносятся. Ведь компании на «упрощенке» нормируют рекламные расходы исходя из оплаченной выручки (п. 1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ).*
Дата признания затрат на рекламу
Рекламные затраты предприятия на «упрощенке» учитываются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
При этом при передаче товаров или иных материальных ценностей на рекламные цели датой признания расходов является последняя из следующих дат:
- день оплаты товаров;
- день списания приобретенных ценностей на рекламные нужды.
Расходы на амортизируемое имущество, приобретенное для рекламы (щиты, стенды, видео- и аудиоролики и т. п.), признаются в том же порядке, что и другое амортизируемое имущество (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Журнал «Учет в производстве»№ 4, Апрель 2014
05. 05.2014г.
С уважением,
Людмила Носова
эксперт БСС «Система Главбух»
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».