В данном случае организация должна исправить ошибки, т.е. если в течение года сотрудники уходили в отпуска, то организация должна была начислить отпуска за счет созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70 начислены отпуска за счет созданного резерва
Если сумма осталось избыточной, то ее необходимо включить в состав доходов:
Дебет 96 Кредит 91 - отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.
Ошибку исправьте декабрем 2015 года с использованием соответствующих счетов затрат.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
1.Как создать резерв на оплату отпусков
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Во-первых, резерв на оплату отпусков признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров.
При этом применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 и 5ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
2.Как использовать резерв на оплату отпусков
Начисление отпускных в бухучете отразите проводками:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– начислены отпускные за счет резерва;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.
Если суммы резерва оказалось недостаточно для оплаты отпускных, то его доначисление отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96
– списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.
Если же на отчетную дату сумма резерва оказалась избыточной, то ее необходимо включить в состав прочих доходов:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91
– отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.
Такой порядок следует из пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов.*
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
3.Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Когда и какую ошибку обнаружили | Как исправить | Основание |
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем. Существенность ошибки значения не имеет |
Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново |
Пункт 6ПБУ 22/2010* |
Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов
Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.*