В данной ситуации сделка совершается между взаимозависимыми лицами. Налоговые инспекторы могут проверить соответствие цен по сделкам рыночным ценам. Это произойдет, если сделка между взаимозависимыми лицами будет признана контролируемой. Минимальный лимит годовой суммы сделок для признания их контролируемыми – 60 млн. рублей. Если годовой объем сделок на меньшую сумму – то они не признаются контролируемыми. Однако для того чтобы обезопасить себя от возможных претензий со стороны проверяющих, организации должны отслеживать цены по сделкам на предмет рыночных.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров
По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).*
Что такое рыночная цена
В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.
Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:*
- если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
- если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
- если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
- если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
- если сделка заключена по результатам биржевых торгов.
Такой порядок следует из положений пунктов 1, 3, 8–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Взаимозависимые лица
Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.*
Сергей Разгулин,
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Справочники: Условия признания лиц взаимозависимыми
Взаимозависимые лица |
Условия признания взаимозависимыми |
Основание |
По доле участия |
||
Организации А и В |
||
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует** в организациях: |
||
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации |
||
Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях: |
||
Организации и (или) физические лица А, В, С, D (количество неограниченно) |
А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)** |
|
Организация А и физическое лицо F |
F прямо и (или) косвенно участвует** в А (с долей более 25%) |
|
По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)* |
||
Организация А и организация В |
В имеет полномочия по назначению (избранию): |
|
Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию): |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и): |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Организация D назначила: |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, В, С составляют одни и те же физические лица (совместно с их супругами и родственниками, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
|
Организация А и организация В |
В выполняет функции единоличного исполнительного органа А |
|
Организация А и физическое лицо F |
Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А, В, С |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Организация D выполняет функции единоличного исполнительного органа А, В, С |
|
Другие критерии* |
||
Физическое лицо F и физическое лицо G |
F подчиняется G по должностному положению |
|
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный) |
Безусловно |
|
Организации и (или) физические лица |
На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми |
|
Организации и (или) физические лица |
На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ) по решению суда |
|
3. Справочники: Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)
Вид сделки |
Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой |
Обстоятельства, при которых сделка не признается контролируемой |
|
Условия сделки |
Годовая сумма доходов по сделке1 |
||
Стороны сделки (а также выгодоприобретатели) зарегистрированы (имеют местожительство) в России либо являются ее налоговыми резидентами* |
|||
Сделки между взаимозависимыми лицами |
Один из участников сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах |
Свыше 60 млн руб. |
Отсутствуют |
Хотя бы одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы |
Свыше 100 млн руб. |
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков |
|
Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково», который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций |
Свыше 60 млн руб. |
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков |
|
Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта (соответствует условиям, перечисленным в п. 1 ст. 25.9 НК РФ) |
Свыше 60 млн руб. |
Отсутствуют |
|
Одна из сторон сделки является организацией, которая занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении и рассчитывает налог на прибыль по правилам статьи 275.2 Налогового кодекса РФ, а другая сторона (стороны) не относится к такой категории организаций |
Свыше 60 млн руб. |
Отсутствуют |
|
Все остальные сделки без дополнительных условий |
Свыше 1 млрд руб. |
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков |
|
Сторонами сделки являются лица, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:
|
|||
26.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.