Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Восстанавливать ли НДС по спецодежде

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 апреля 2016 5 просмотров

С работником заключены два трудовых договора: один - по основному месту работы на неполный рабочий день (4 часа), другой - по совместительству, также на неполный рабочий день (4 часа). Если на работе по совместительству ему предложено работать полный рабочий день и работник согласился, может ли считаться это работой по совместительству? По основному месту он также продолжает работать по 4 часа.

1. В данной ситуации передачу основного средства лучше оформить в виде пожертвования. В этом случае его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

Дебет 76 Кредит 86

- отражено обязательство по договору пожертвования;

Дебет 08 Кредит 76

- отражена рыночная стоимость имущества;

Дебет 01 Кредит 08

- введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование средств целевого финансирования.

Что касается налогового учета, имущество полученное некоммерческой организаций в виде пожертвования можно не облагать налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 07.10.2011 № 03-03-06/4/113, от 04.06.2008 № 03-03-06/4/40, письмо от 16.12.2011 № 03-11-06/2/179).

2. Нет, полученное имущество учтите в составе основных средств.

Обоснование

Из книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»

<…>

А как быть, если НКО получило основное средство бесплатно, например в виде пожертвования?

В этом случае его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Пример 2.3

Общественная организация получила томограф в виде пожертвования. Рыночная стоимость объекта – 80 000 руб.

Бухгалтер отразил данные операции следующим образом:

Д-т счета 08 – К-т счета 86 – 80 000 руб. – отражено безвозмездное получение томографа;
Д-т счета 01 – К-т счета 08 – 80 000 руб. – введен в эксплуатацию томограф;
Д-т счета 86 – К-т счета 83 – 80 000 руб. – отражено использование средств целевого финансирования.*

<…>

3.2.2.2. Пожертвования на общественно полезные цели

Пожертвованием в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвование обладает двумя признаками:

  • дарение;
  • дарение в общеполезных целях.

При передаче пожертвования льготу может получить как тот, кто сделал дар (жертвователь), как и тот, кто дар получил.

Налогообложение жертвователей

Жертвователи – юридические лица перечисляют пожертвования на формирование целевого капитала только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Что касается жертвователей – физических лиц, то они пользуются льготой по НДФЛ в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. В нем говорится, что льгота предоставляется при перечислении части доходов в денежной форме на благотворительные цели (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде):

  • в организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из средств соответствующих бюджетов (федерального, регионального или местного);
  • физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
  • религиозные организации на осуществление ими уставной деятельности.

Однако если гражданин перечисляет в НКО пожертвования на формирование целевого капитала, в предоставлении льготы по налогу на доходы физических лиц ему, скорее всего, откажут.

Налогообложение получателей пожертвований

Ответ на вопрос: облагаются ли полученные пожертвования налогом на прибыль у всех НКО, является сложным. Попробуем в нем разобраться.

Ранее п. 1 ст. 582 ГК РФ содержал только четыре организационно-правовые формы НКО, которые имели право получать пожертвования, это фонды, общественные организации, религиозные организации, а также учреждения некоторых видов.

Сейчас к жертвополучателям отнесены и «иные некоммерческие организации в соответствии с Законом».

Согласно п. 1 ст. 26 Закона № 7-ФЗ для всех НКО в качестве источника формирования имущества названы «добровольные имущественные взносы и пожертвования». Действие данного закона не распространяется лишь на потребительские кооперативы, государственные и муниципальные учреждения.

Таким образом, все НКО, кроме вышеупомянутых, имеют право получать для своей общественно полезной деятельности пожертвования и не облагать их налогом на прибыль.

В первую очередь это касается автономных некоммерческих организаций и некоммерческих партнерств, чья деятельность направлена не на решение проблем соответственно учредителей и членов таких организация, а на общественно полезные цели. Так как для них ограничения на такой источник доходов, как пожертвования, не установлены, то следует считать, что эти НКО вправе получать пожертвования на общественно полезные цели и не облагать их налогом на прибыль (см. письма Минфина России от 07.10.2011 № 03-03-06/4/113, от 04.06.2008 № 03-03-06/4/40).*

С такой же уверенностью можно говорить, что если НКО создано во имя интересов коммерческих организаций (например, СРО, некоммерческие партнерства, союзы, ассоциации, созданные коммерческими фирмами для представления своих интересов), то пожертвования будут облагаться налогом на прибыль.

С другой стороны, многие некоммерческие организации созданы таковыми в силу закона. Например, для получения лицензии на образовательную либо медицинскую деятельность. При этом они могут не иметь бесплатной деятельности, а вести только предпринимательство, прописав его в уставе. Встает вопрос: вправе ли такие НКО получать пожертвования и не облагать их налогом на прибыль? На наш взгляд, да, вправе, но налогообложение будет.

В то же время есть положительные письма Минфина, которые разрешают не облагать пожертвования налогом на прибыль и в этом случае (см. письмо от 16.12.2011 № 03-11-06/2/179).* Если ваша организация будет придерживаться такой позиции, учтите: не исключено, что ее придется доказывать в суде, так как письма чиновников и налоговиков нормативной силы не имеют, они носят лишь рекомендательный характер.

Может ли пожертвование быть не в денежной, а в натуральной форме?

Да, может. И это прописано в ст. 251 НК РФ.*

Также жертвователи могут пожертвовать в адрес НКО работы, услуги (см. письмо Минфина России от 29.10.2013 № 03-0306/4/46052), труд граждан-добровольцев (письмо Минфина России от 29.09.2009 № 03-03-06/4/112).

Нужен ли договор на получение пожертвования?

Законодательство этого не требует. Гражданский кодекс РФ называет такие сделки односторонними и не обязывает оформлять их в письменном виде. Ведь чтобы сделать пожертвование, не нужно согласие получателя (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Тем не менее, так как договор пожертвования – это разновидность договора дарения, его придется оформить письменно в двух случаях:

  • даритель – юридическое лицо, и стоимость дара превышает 3000 рублей;
  • договор содержит обещание дарения в будущем (ст. 574 ГК РФ).

Договор о пожертвовании недвижимости подлежит еще и государственной регистрации.

Кроме того, передача пожертвования без оформления договора, а только на основании какого-либо письма или вообще без документов чревата налоговыми последствиями. Например, НКО будет трудно доказать, что поступившее от родителей имущество не является родительской платой за обучение, а подарок от предприятия – не спонсорский взнос.

В договоре обязательно должны быть указаны безвозмездность (бескорыстность) передачи имущества и права сторон, а также общественно полезные цели, на которые должно быть направлено пожертвованное имущество. Даритель имеет право оговаривать в договоре использование имущества по конкретному назначению.

Как оформить получение?

Если организация получает пожертвование наличными, то заполняется приходный кассовый ордер, а его номер, дата оформления и оприходованная сумма записываются в кассовую книгу.

Если деньги перечисляют через банк, то бухгалтер приходует средства на основании банковской выписки и платежного поручения. Если же передают не деньги, а какое-либо имущество, то составляется акт приема-передачи.

Полученное имущество должно быть отражено в учете НКО по рыночной стоимости. Ее определяют по ценам, которые используются обычно при сделках купли-продажи такого же или схожего имущества либо с помощью независимого оценщика.

Еще один документ, который может быть связан с пожертвованием, – отчет перед жертвователем. Необходимость его составления, содержание и порядок представления должны быть указаны в договоре. При этом если договор не содержит обязательности составления отчета, его можно не делать, так как ст. 582 ГК РФ предоставление такого отчета не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-0684820195).*

В случае получения анонимного пожертвования для подтверждения источника поступления составляют акт о принятии анонимного пожертвования на содержание и ведение уставной деятельности. Форма такого акта должна быть утверждена в качестве приложения к приказу об учетной политике организации. Как первичный учетный документ, форма которого не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

<…>

3.3.2.1. Безвозмездно полученное имущество

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (если, конечно, оно не относится к целевым поступлениям) признается внереализационным доходом. Причем единовременно – в момент подписания сторонами акта приемки-передачи такого имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).*

Налоговая стоимость безвозмездно полученного имущества определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете: исходя из рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Пример 3.2

АНО «В помощь сиротам» получила безвозмездно от коммерческой организации грузовой автомобиль. Чтобы определить стоимость автомобиля, организация привлекла независимого оценщика. Он оценил автомобиль в 150 000 руб. По этой стоимости АНО оприходовала автомобиль в бухгалтерском и налоговом учете.

И именно 150 000 руб. она обложит налогом на прибыль по ставке 20%.

С другой стороны, если бы НКО получила автомобиль как пожертвование, прописав данное условие в договоре, и использовала бы машину в своей уставной деятельности, то налога на прибыль бы не было.

Обратите внимание!

Зачастую НКО использует в своей деятельности помещения, компьютеры, офисную мебель, бухгалтерские программы бесплатно. Как правило, эти средства принадлежат учредителям, членам или сотрудникам организации.

Если последние не пожертвовали их в НКО и на данное имущество не заключены договоры аренды и, соответственно, не производится оплата аренды, эти объекты (или плата за их пользование) также могут быть признаны безвозмездно полученными организацией. Будет ли в этом случае начисляться налог на прибыль? Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ будет. Подтверждает это и Минфин России в письме от 31.10.2008 № 03-11-04/2/163.

Дело в том, что Налоговый кодекс различает получение имущества в собственность и получение права на пользование этим имуществом.

В первом случае, если НКО безвозмездно пожертвовали имущество, как уже указывалось в примере, налога на прибыль не возникает. Во втором случае, когда НКО всего лишь пользуется объектом (даже оформив договор на такой вид пожертвования), но права собственности на это имущество не имеет, льготы по налогу на прибыль нет и организации следует отразить доход.

В письме Минфина России от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966 указано:

«На основании п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ предусмотрено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, к имуществу некоммерческой организации, переданному по договору безвозмездного пользования в качестве пожертвования в общеполезных целях и не перешедшему в собственность к данной организации, положения пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ неприменимы».*

Для учреждений

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (подп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Полагаем, что под это определение подпадают и поступления учреждениям от создавших их собственников. В законе не оговаривается форма данных поступлений, из чего следует, что от налога должны освобождаться поступления как в денежной форме, так и в виде имущества (см. также письмо УМНС России по г. Москве от 05.01.2003 № 26-12/1421).

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ учреждения должны вести отдельный учет имущества, полученного от учредителя. Если имущество используется в деятельности, не соответствующей целям учреждения (например, для извлечения дохода), его стоимость включается в состав доходов по п. 14 ст. 250 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в состав доходов поступления в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

Как уточнялось в письме УФНС России по г. Москве от 15.10.2003 № 26-12/57607, учитывая разъяснения МНС России в письме от 02.04.2002 № 02-2-10/20-н340, расходами на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций признаются как расходы на ведение уставной деятельности, так и расходы на содержание некоммерческой организации, включающие в том числе расходы:

  • на оплату труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность;
  • командировки;
  • канцелярские товары;
  • аренду помещений;
  • содержание зданий и помещений, расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта;
  • публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;
  • приобретение основных средств и другие расходы.

Далее в том же письме столичные налоговики указали, что ведение уставной деятельности – это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации.

Поэтому, например, учреждение вполне может направить полученные безвозмездно средства на ремонт здания, благоустройство территории и иные хозяйственные нужды.

При применении льготы, установленной подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ, следует учесть еще один нюанс, на который обращалось внимание в письме Минфина России от 10.08.2009 № 03-03-06/4/65.

Дело в том, что в данном подпункте предусмотрено освобождение от налогообложения только в отношении доходов в виде безвозмездно полученного имущества, например основных средств, материалов, денежных средств. А вот освобождение доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав не предусматривается.

На практике это означает, что, например, в случае, если учреждение получило нежилое помещение от собственника в безвозмездное пользование, даже если это помещение используется по целевому назначению, учреждение должно учесть в составе своих доходов в целях налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученного имущественного права.

Аргументация финансистов такова. В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Значит, получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Поэтому для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (аналогичный вывод по данному вопросу содержится в Информационном письме ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).*

<…>

Для всех НКО

С 2011 года в п. 2 ст. 251 НК РФ уточнено, что целевыми поступлениями признаются доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Можно ли к ним отнести безвозмездное пользование имуществом?

Вопрос спорный, ведь на момент написания этой книги разъяснений Минфин России еще не дал.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка