Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 мая 2016 6 просмотров

Может ли ООО на ОСНО отразить предпродажный ремонт ОС (автомобиля) на счет 01.09 и не относить на расходы до момента продажи ОС. Это связано с тем, что машины выставляются на продажу и продаются в течение нескольких месяцев

Нет, не может.

Во-первых, если машины приобретены для продажи, то к основным средствам они не относятся, следовательно, на счете 01 не учитываются. Машины, предназначенные для продажи- это товар, а, значит, они должны быть отражены на счете 41 (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01).

Во-вторых, торговые организации (а из вопроса следует, что Вы занимаетесь торговлей «…машины выставляются на продажу и продаются в течение нескольких месяцев») расходы по предпродажной подготовке могут учитывать как в стоимости товаров, так и в составе расходов на продажу. То есть, либо на счете 41, либо на счете 44. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике для целей бухучета.

На счете 41. Пунктом 6 ПБУ 5/01 предусмотрено включение в фактическую себестоимость материально-производственных запасов расходов на их подработку, улучшение технических характеристик. Следовательно, увеличение их стоимости на сумму таких затрат возможно (п. 6871224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на предпродажную подготовку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, нужно будет рассчитывать и отражать отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

На счете 44. В этом случае расходы на ремонт (предпродажную подготовку) в себестоимость не включаются, а списываются как расходы на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Поэтому, временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы комплектацию будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Обоснование

1.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса


Нет, не нужно.

Имущество, приобретенное для перепродажи, – это товар. В составе основных средств его не учитывают.* А значит, и оформлять акт приемки-передачи как для основного средства не нужно. Это следует из положений пункта 4 ПБУ 6/01 и пункта 2 ПБУ 5/01*.

При реализации своего основного средства поставщик должен составить акт по форме № ОС-1 и передать один его экземпляр вам в качестве товаросопроводительного документа. Этот акт будет аналогом накладной по форме № ТОРГ-12, которую используют при закупке товаров.

Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

2.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров


Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:
– расходы на приобретение товаров;
– расходы на продажу (издержки обращения).*

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: момент признания расходов

В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).*

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 45ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: состав расходов

Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:*
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товаров (транспортные расходы);
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:
– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;
– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.

Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:
– на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров);
– на счете 44 «Расходы на продажу».

Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета. Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:*

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость*

В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:*

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:*
– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.*

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации*

Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:*
– на счете 41 «Товары»;
– на счете 44 «Расходы на продажу».

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).*

При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).*

<…>

Бухучет в неторговой организации

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на продажу товаров в неторговой организации

Все расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаровнеторговые организации учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 227 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. В него включены:*
– транспортно-заготовительные расходы;
– затраты на предпродажную подготовку (на переработку, подсортировку, обработку, доработку, улучшение технических характеристик, приведение в товарный вид);*
– непосредственно расходы на продажу (в т. ч. на рекламу);
– расходы по хранению товаров (на содержание складов, оплату труда складского персонала, суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и т. д.);
– расходы на содержание подразделения, ведущего торговую деятельность;
– недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли.

Такой перечень приведен в пункте 226 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если на складе хранятся не только товары, но и другие материальные ценности (материалы, готовая продукция), расходы, связанные с хранением, нужно распределить. Показателями, пропорционально которым следует распределять затраты, могут быть, например, объем, вес или стоимость ТМЦ каждого вида. Выбранный вариант распределения закрепите в учетной политике для целей бухучета. При этом на счет 44 (субсчет «Расходы на продажу товаров») относите только ту часть расходов на хранение, которая относится к товарам. Если неторговая организация занимается продажей собственной готовой продукции, то на счете 44 (субсчет «Расходы на продажу готовой продукции») учтите также расходы на хранение готовой продукции. Такой порядок следует из положений абзаца 2 подпункта «г» пункта 226 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

По общему правилу вся сумма расходов, накопленная по дебету счета 44 за месяц, списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Однако учетной политикой организации может быть предусмотрено распределение транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой товаров на склад неторговой организации, между себестоимостью товаров, проданных за месяц, и их остатком. Такой порядок допускается:
– если величина транспортно-заготовительных расходов составляет более 10 процентов объема выручки от продажи товаров;
– если в течение года размер транспортно-заготовительных расходов сильно меняется.

Об этом сказано в пункте 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация приняла решение о распределении транспортно-заготовительных расходов, их нужно списывать не в полном объеме, а в сумме, соответствующей объему проданных товаров.

ОСНО

Расходы, связанные с реализацией товаров, уменьшают выручку, полученную организацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В частности, к таким расходам относятся расходы по оценке, хранению, транспортировке реализуемого товара (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).*

Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором организация совершила их, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте распределение расходов на прямые и косвенные.* При кассовом методе расходы признаются в том же порядке. Однако налогооблагаемую прибыль они уменьшают только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее об учете расходов, связанных с реализацией товаров, см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.

Правила признания расходов, связанных с реализацией товаров, в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. В частности, различия возникают, если:

  • перечни прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают;
  • отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
  • в бухгалтерском и налоговом учете расходы признаются в разных отчетных периодах;
  • для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В перечисленных случаях могут возникать постоянные и (или) временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные активы (обязательства). Такие правила установлены пунктами 3 и 7 ПБУ 18/02.

<…>

3.Из статьи журнала «Учет в торговле» № 6, Июнь 2014

Торговой фирме нужно отражать затраты на счете 44

Торговой фирме нужно отражать затраты на счете 44

В компании выручка от торговли составляет 94 процента от всех доходов. Остальные 6 процентов – это выручка от реализации услуг по настройке оборудования. Подскажите, может ли наша организация для учета всех расходов использовать только счет 44 или необходимо применять и другие счета?

Отвечает
Ю.В. Ушаков,
налоговый консультант

Все затраты можно учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».*

В данном случае основным видом деятельности компании является торговля. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, организации сферы торговли учитывают затраты, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, на счете 44.*

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что в торговых организациях на счете 44 могут отражаться расходы на перевозку товаров, оплату труда, аренду, рекламу, представительские расходы и другие аналогичные по назначению затраты. Иначе говоря, все затраты (кроме тех, которые формируют себестоимость товара и учитываются на счете 41 «Товары»), включая зарплату директора и бухгалтера, а также расходы, связанные с оказанием услуг по настройке оборудования, торговой организации следует учитывать на счете 44.*

4.Из статьи журнала «Журнал «Российский налоговый курьер» № 23, Декабрь 2014

Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете подготовку товара к продаже

Многие товары требуют предпродажной подготовки. В частности, это продукция, реализовать которую можно исключительно в упаковке (некоторые продукты питания), таре (напитки), бывшие в употреблении товары (которые необходимо привести в надлежащий вид) и пр.

Рассмотрим, что важно знать, чтобы без проблем доказать экономическую обоснованность предпродажных расходов. А также что важно учитывать, чтобы не потерять на НДС и не ошибиться при составлении записей бухгалтерского учета в отношении работ по предпродажной подготовке.

Порядок списания затрат на предпродажную подготовку зависит от вида деятельности компании

Затраты на предпродажную подготовку компания вправе отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Причем независимо от того, проводит она подготовку товара самостоятельно или заказывает такие услуги стороннему подрядчику (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Такие расходы компания вправе учесть при расчете налога на прибыль:*

— как прямые расходы, включив их в стоимость самого товара. Тогда расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль в периоде реализации этого товара (ст. 319 и подп. 3 п. 1 ст. 268НК РФ и письмо Минфина России от 11.01.13 № 03-03-06/1/6);
— в составе косвенных расходов. В этом случае такие затраты будут участвовать при расчете налога на прибыль текущего периода (ст. 320 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.12 № 16-15/067379@).

Компания вправе самостоятельно выбрать вариант учета затрат на предпродажную подготовку (подробнее читайте ниже). Для этого она в учетной политике прописывает, к каким видам расходов (прямым или косвенным) она предполагает относить затраты на предпродажную подготовку товара (ст. 318 НК РФ). Отметим, что выбор способа списания затрат на предпродажную подготовку может зависеть от вида деятельности компании*.

<…>

Производственные организации

Если компания реализует товары, которые сама же и производит, ей целесообразно при выборе способа учета расходов на предпродажную подготовку руководствоваться разъяснениями ФНС России (письмо от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@)1.

Ведомство напомнило, что НК РФ прямо не ограничивает компанию в распределении расходов на прямые и косвенные. Но такое распределение затрат должно быть обоснованным. В частности, налоговики сослались на позицию ВАС РФ, приведенную в определении 13.05.10 № ВАС-5306/10 :

«Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика».

Таким образом, механизм распределения затрат компании должен быть экономически обоснованным и обусловленным технологическим процессом. Отнести затраты к косвенным компания вправе только в случае, если нет возможности считать их прямыми. Аналогичные выводы сделали Минфин России (письма от 30.08.13 № 03-03-06/1/35755 и от 29.05.09 № 03-03-06/1/355) и суды (постановления ФАС Московского от 28.01.11 № КА-А40/17545-10 и Уральского от 25.02.10 № Ф09-799/10-С3 округов).*

Торговые компании*

Для торговых организаций НК РФ содержит более простой порядок распределения расходов на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).*

Такие организации вправе отнести к косвенным любые затраты, за исключением стоимости товаров, которые реализованы в отчетном месяце, доставки этих товаров до покупателя (если она не включена в цену товара) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Об этом напомнил Минфин России в письмах от 04.09.12 № 03-03-06/1/465 и от 07.06.08 № 03-03-06/353.*

<…>

Бухгалтерские записи при осуществлении предпродажной подготовки зависят от того, к каким расходам компания отнесла затраты в «учетке»

В бухгалтерском учете в стоимость товаров компания включает все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению (п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). В том числе и затраты на предпродажную подготовку.

При этом торговые компании вправе учитывать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов до момента передачи этих товаров в продажу в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае затраты на предпродажную подготовку полностью включаются в состав коммерческих расходов в себестоимости продаж текущего периода (п.7 и 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв.приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Учитывая, что в данном случае возможны различные варианты учета, выбранный метод компании нужно закрепить в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

На счетах бухгалтерского учета мероприятия по предпродажной подготовке товаров компания отразит следующими записями:

Дебет 41 Кредит 60 — принят к учету товар;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком.

Затраты на предпродажную подготовку товара компания учитывает в составе себестоимости:*

Дебет 41 Кредит 10 (70, 69, 60) — отражены затраты на предпродажную подготовку товара (фасовку, упаковку);*
Дебет 60 Кредит 51 — произведены расчеты с поставщиком товара.

Затраты на предпродажную подготовку товара компания учитывает в составе расходов на продажу:*

Дебет 44 Кредит 10 (70, 69, 60) — отражены затраты на предпродажную подготовку товара (фасовку, упаковку);
Дебет 60 Кредит 51 — произведены расчеты с поставщиком товара.

Работы по предпродажной подготовке товара из материалов заказчика производит сторонняя организация (подробнее читайте ниже):

Дебет 10-7 Кредит 10-4 — переданы подрядчику материалы для выполнения работ по предпродажной подготовке товаров;
Дебет 10-7 Кредит 44 (41) — включена в состав расходов на продажу либо в себестоимость товара стоимость израсходованных материалов;
Дебет 44 (41) Кредит 60 — включена в состав расходов на продажу либо в себестоимость товара стоимость выполненных подрядчиком работ;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
Дебет 60 Кредит 51 — произведены расчеты с подрядчиком.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка