1.В бухучете возврат товара гражданином отражайте проводками сторно Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 90-1, сторно Дебет 90-2 Кредит 41, сторно Дебет 90-2 Кредит 42. Сторно Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если возврат товара и его реализация приходятся на один отчетный период (месяц или квартал), то не отражает эти операции в налоговом учете. 2. Если возврат денег происходит наличными, то вычет НДС заявите на основании расходного кассового ордера. В книге покупок нужно указать код операции 17 (письмо ФНС России от 22.01.15 № ГД-4-3/794@). Если безналичным расчетом, то вычет заявите на основании собственного отгрузочного счета-фактуры. Его нужно зарегистрировать в книге покупок.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров
Ситуация: как в бухучете отразить возврат гражданином товара в случаях, предусмотренных законодательством. Товар возвращается в периоде покупки
Возврат товара гражданином отразите в бухучете сторнирующими записями операций, связанных с реализацией данного товара.
При продаже товара гражданину – не предпринимателю с ним заключают договор розничной купли-продажи. Значит, по общему правилу сразу после получения и оплаты товара гражданин становится его собственником. Вывод следует из пункта 1 статьи 223 и статей 492 и 493 Гражданского кодекса РФ.
В бухучете отразите это так:
Дебет 50 Кредит 90-1
– учтена выручка от реализации товара;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара, учтенного по продажным ценам;
Дебет 90-2 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости проданных товаров (если организация является плательщиком НДС).
Гражданин вправе возвратить товар в течение 14 дней по основаниям, предусмотренным в законодательстве. Например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д. Тогда происходит расторжение договора в одностороннем порядке. Это следует из пункта 1 статьи 502 и пункта 4 статьи 503 Гражданского кодекса РФ, пунктов 1 и 2 статьи 25 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
Возврат товаров от покупателя оформляют следующими документами:
- заявлением покупателя о возврате товара в произвольной форме;
- накладной, например, по форме № ТОРГ-13. Составляют в двух экземплярах, подписывают и продавец, и покупатель. Именно этот документ будет основанием для корректировочных записей.
Такой порядок установлен пунктом 10.3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, и рекомендован налоговым ведомством (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 22-12/115771).
При возврате денег оформите*:
- акт о возврате денежных сумм покупателям по форме № КМ-3 – когда деньги возвращены гражданину в день покупки;
- расходный кассовый ордер по форме № КО-2 – если деньги возвращены не в день приобретения товара.
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Росстата от 25 декабря 1998 г. № 132,указаний, утвержденных постановлением Росстата от 18 августа 1998 г. № 88, пункта 6.1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У и разъяснен ФНС России в письме от 11 апреля 2013 г. № АС-4-2/6710.
Подробнее об оформлении возврата денег гражданам-покупателям см. Какие документы нужно оформить при эксплуатации кассового аппарата.
В бухучете получение возвращенного товара отразите проводками:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 50
– выплата по претензии;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 90-1
– сторнирована выручка от реализации некачественного товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость проданного товара, учтенного по продажным ценам;
Дебет 90-2 Кредит 42
– скорректирована торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС, начисленный со стоимости проданных товаров (для плательщиков НДС).
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №8, апрель 2016
Шпаргалка, которая поможет разобраться в учете возврата товара за пять минут
Возврат товара физическим лицом зависит от того, как он платил за покупку: наличными деньгами или перечислял средства через банк (письма Минфина России от 19.03.13 № 03-07-15/8473 и ФНС России от 14.05.13 № ЕД-4-3/8562@).
Наличный расчет. При продаже товара продавец вправе не выставлять счет-фактуру, а зарегистрировать в книге продаж кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При возврате вычет НДС он заявляет на основании расходного кассового ордера, по которому вернул деньги клиенту. В книге покупок нужно указать код операции 17 (письмо ФНС России от 22.01.15 № ГД-4-3/794@).*
Кроме того, покупатель должен написать заявление на возврат, где перечислить возвращаемый товар и причину. К нему прилагается чек на покупку. Если человек возвращает не весь товар по чеку, то продавец оставляет оригинал чека себе, а покупателю отдает его заверенную копию.
На основании этих документов продавец оформляет накладную на возврат в двух экземплярах. Компания может разработать ее форму самостоятельно и утвердить в учетной политике. Один экземпляр предназначен покупателю, второй с подписью покупателя — продавцу.
Безналичный расчет. Если стороны не составляли письменный договор, в котором прописан отказ покупателя от составления счета-фактуры, то продавец обязан выставить его. Значит, при возврате вычет он заявляет на основании собственного отгрузочного счета-фактуры. Его нужно зарегистрировать в книге покупок*.
Так же, как и в случае с наличным расчетом, возврат нужно подтвердить заявлением и накладной на возврат, которые подписаны покупателем.
Налог на прибыль при возврате товара зависит от качества и от периода возврата
Продавец обязан поставить качественный товар (ст. 309 ГК РФ и п. 1 ст. 4 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Поэтому бракованный товар покупатель возвращает на основании закона и договора, а качественный — на основании лишь условий договора (см. схему 2 ниже).
СХЕМА 2. В КАКОМ ПЕРИОДЕ ПРОДАВЕЦ ВНОСИТ КОРРЕКТИРОВКИ В НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА
Если возврат товара и его реализация приходятся на один отчетный период (месяц или квартал), то продавец просто не отражает эти операции в налоговом учете*.
Но чаще реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды в пределах одного налогового периода. Тогда продавец, по мнению чиновников, должен уменьшить в периоде реализации и выручку, и стоимость реализованных товаров. Для этого нужно сдать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54 и ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 29.04.08 № 03-03-05/47 и УФНС России по г. Москве от 21.09.12 № 16-15/089421@).
Но с подачей «уточненки» можно поспорить и отразить пересчет в периоде, когда покупатель вернул товар. Ведь НК РФ требует уточнять декларацию, только если недочет привел к недоплате налога (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если продажа товара и его возврат приходятся на разные налоговые периоды, то продавец вправе отразить возврат в текущем квартале. В частности, он признает возвращенную оплату как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). А стоимость возвращенного товара включает в доходы прошлых лет, выявленные в отчетном квартале (п. 10 ст. 250 НК РФ). Подтверждают это письма Минфина России от 16.06.11 № 03-03-06/1/351 и от 03.06.10 № 03-03-06/1/378.
С корректировкой в текущем периоде согласны и суды. По их мнению, возврат бракованного товара в следующем году не означает, что продавец допустил ошибку в периоде продажи. Ведь на тот момент он не имел информации о том, что товар будет возвращен. Следовательно, возврат товара нельзя рассматривать как ошибку или искажение налоговой базы в периоде отгрузки товара (постановления ФАС Северо-Кавказского от 18.06.14 № А53-4308/2013, Западно-Сибирского от 24.01.07 № Ф04-9244/2006(30394-А67-40) и Восточно-Сибирского от 11.01.07 № А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1 округов).*
Продавец принимает товар к учету по стоимости, по которой он учитывался на дату реализации (письма Минфина России от 23.03.12 № 03-07-11/79, от 16.06.11 № 03-03-06/1/351 и от 02.06.10 № 03-03-06/1/370). Но факт брака нужно подтвердить документально. Покупатель указывает причины возврата в претензии с подробным описанием недостатков. Саму передачу товара стороны могут оформить накладной на возврат. Безопаснее оформить ее в произвольной форме, чтобы не давать инспекторам повода квалифицировать ее как обратную реализацию.
Поскольку покупатель возвращает товар, значит, он не успел его использовать. Соответственно он не отражал расходы на покупку в налоговом учете, поэтому корректировать ничего не должен.