Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 июня 2016 3 просмотра

У нас возникли вопросы о работе с контрагентом, который не является резидентом РФ.Наша компания (ООО на ОСНО) планирует заключить договор на поставку товаров с организацией, зарегистрированной в Люксембурге. Представительства в России у организации нет, российских ИНН, КПП тоже нет,передача товара будет производится представителю на территории России, оплата - в рублях на наш рублёвый счет.Собственно вопросы:1. Облагается ли продажа товара НДС? Будет или нет товар вывозиться за пределы страны нам не известно.2. Есть ли какие-нибудь особенности при работе с подобными контрагентами?3. Каким образом отразить в книге продаж и отчетности по НДС сведения об организации без ИНН/КПП так, чтобы они прошли форматно-логический контроль?

1. Такая продажа облагается по ставке 0%, т.е. при продаже необходимо выписать счет-фактуру, в ней нужно выделить ставку НДС 0%. Однако 0% ставку нужно подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию нужно предоставить: контракт; таможенные декларации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов. Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров, она должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов.

2. Помимо того, что организация должна подтверждать 0% ставку, также нужно оформить паспорт сделки, если организация проводит валютную операцию с нерезидентом; расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте; между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита); сумма контракта или кредитного договора равна или превышает эквивалент 50 000 долл. США.

3. Счет-фактуру регистрируйте в книге продаж в общем порядке. Т.к. ИНН и КПП у иностранной организации нет, то эти графы заполнять не нужно. В графах 13б и 16 (при необходимости, если стоимость выражена в иностранной валюте, – также в 13а) укажите стоимость продажи по счету-фактуре, то есть без налога. В графах 17–19 проставьте прочерки.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 5, МАЙ 2009

1.Как доказать экспорт, если товар за границу вывозит покупатель, и увеличить срок сдачи документов на 90 рабочих дней

<…>

ПРОБЛЕМА 1. Поставка считается экспортной, даже если право собственности на товар переходит к иностранцу на территории РФ

Иногда экспортеры сталкиваются с такой проблемой. Налоговики отказываются подтверждать не то что нулевую ставку, а сам факт экспорта. Происходит это тогда, когда из условий внешнеторгового контракта следует, что право собственности на товар перешло к иностранному покупателю еще на территории России.

Предположим, что российская организация заключила экспортный контракт, по условиям которого право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи груза продавцом перевозчику. Передача груза состоялась на территории РФ. Право собственности перешло, и дальше перевозчик самостоятельно занимается оформлением всех документов для международного перевоза уже от имени покупателя. В этом случае и в ГТД будет числиться уже иностранный покупатель, а не российский продавец.

Когда отечественная компания представляет все необходимые документы в инспекцию, в том числе и ГТД, налоговики отказываются подтверждать сам факт экспорта. По их мнению, раз в графе «Отправитель» в ГТД значится иностранная компания, следовательно, товар непосредственно российской компанией не экспортировался, а его реализация произошла на территории РФ. А это лишает компанию права на применение нулевой ставки.

Сразу скажу, что позиция налоговиков абсолютно неправомерна. Смотрите, при экспорте товаров возможны различные варианты поставок. В частности, эти поставки могут отличаться моментом перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Такой переход может состояться на всех этапах движения товара. Крайних варианта перехода два. Первый – это склад продавца, то есть местом перехода права собственности однозначно будет территория РФ. Второй вариант – конечный пункт доставки – склад покупателя, то есть право собственности перейдет уже за рубежом.

С переходом права собственности все обязательства российской организации по поставке товара заканчиваются. И если это происходит еще на территории России, например при передаче товара перевозчику со склада продавца, то все дальнейшие сделки по вывозу товара к месту назначения – складу иностранного покупателя заключает уже покупатель: сам или через посредника – того же перевозчика. В этом случае в графе «Отправитель» ГТД действительно будет значиться покупатель, поскольку, заполняя эту графу, в ней указывают того, кто непосредственно заключает договор международной перевозки. Подтверждают такой порядок заполнения ГТД и разъяснения таможенников – письмо ГТК России от 12 марта 1996 г. № 01-15/4282. Таким образом, появление покупателя в графе «Отправитель» ГТД вполне закономерно. При этом самого факта экспорта такая запись не опровергает.

Идем дальше. В подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ четко сказано, что для реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, предусмотрена нулевая ставка. И чтобы подтвердить факт экспорта, российский продавец должен представить в инспекцию необходимый комплект документов, в который входят внешнеторговый контракт, ГТД, банковская выписка и т. д. Как мы видим, порядок подтверждения нулевой экспортной ставки поставлен в зависимость от наличия определенных документов, но не от их конкретного содержания – условий поставки в контракте, конкретного отправителя в ГТД. Но налоговики продолжают настаивать на своем, и это подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Отмечу, что суды традиционно занимают позицию организаций. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 5 декабря 2007 г. № КА-А40/12629-07 сделан вывод, что порядок доставки товара иностранному покупателю не имеет значения и не влияет на факт экспорта. Поставщик может и совсем не принимать участия в процессе доставки. Тем не менее наличие экспортной операции неоспоримо. Ее подтверждают внешнеторговый контракт, фактический вывоз товара за пределы страны, поступление выручки от иностранного партнера, ведение раздельного учета сумм НДС у продавца и т. п. Если в таких условиях продавец представит в срок все необходимые документы, перечень которых указан в статье 165 Налогового кодекса РФ, то инспекция не может отказать ему в праве применить нулевую ставку.

В отдельных постановлениях судьи добавляют, что нормы главы 21 Налогового кодекса РФ, которые регулируют вопросы НДС, не ставят возможность применения экспортером нулевой ставки от условий поставки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2005 г. № Ф04-407/2005(8369-А03-6), ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2005 г. № А56-24198/04 и др.)

Окончательно свою позицию суды закрепили в определении ВАС РФ от 23 октября 2008 г. № 13179/08. То обстоятельство, что в графе «Отправитель» ГТД значится иностранная организация, а не российский поставщик, не противоречит действующему таможенному законодательству и не означает, что экспортером является иностранная компания. Для получения права на нулевую ставку нужно выполнить одно условие: представить в срок документы, перечисленные в статье 165 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, даже если по условиям контракта передача товара и прав собственности на него происходит на территории России, а в ГТД будет значиться уже не продавец, а покупатель, то на суть экспорта это не повлияет. И если компания представит все необходимые документы в инспекцию в установленный срок, то налоговики не вправе отказать в нулевой ставке. К сожалению, в отдельных случаях убедить и налоговиков в этом получится только в суде.*

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


2.Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров и реализации работ (услуг), связанных с экспортом (импортом)

<…>

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

<…>

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Как оформить паспорт сделки

<…>

Когда оформляется паспорт сделки

Паспорт сделки оформите, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация проводит валютную операцию с нерезидентом;
  • расчеты (переводы) по операции проходят через счета организации, открытые в уполномоченном банке или через счета в банке-нерезиденте;
  • между сторонами валютной операции заключен внешнеторговый контракт на импорт или экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу информации или результатов интеллектуальной деятельности) или договор займа (кредита);
  • сумма контракта или кредитного договора равна или превышает эквивалент 50 000 долл. США.

Такие условия содержатся в пунктах 5.15.2 и 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.*

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Нужно ли регистрировать в книге продаж счета-фактуры с нулевой ставкой НДС


Да, нужно.

Все счета-фактуры, которые выставляете покупателям, нужно регистрировать в книге продаж(п. 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А оформлять счета-фактуры нужно при всех операциях, которые облагаются НДС, в том числе по ставке 0 процентов (например, при экспорте). Необходимость регистрировать в книге продаж счета-фактуры с нулевой ставкой налога подтверждает и Минфин России вписьме от 5 июля 2007 г. № 03-07-08/180.

Счет-фактуру регистрируйте в книге продаж в общем порядке. В графах 13б и 16 (при необходимости, если стоимость выражена в иностранной валюте, – также в 13а) укажите стоимость продажи по счету-фактуре, то есть без налога. В графах 17–19 проставьте прочерки. Это следует из положений подпунктов «р»–«ч» пункта 7 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

А что будет, если организация не зарегистрирует такие счета-фактуры в книге продаж? Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Кодексе РФ об административных правонарушениях не предусмотрена ответственность за неправильное ведение книги продаж. Арбитражная практика тоже складывается таким образом, что плательщиков не наказывают за нарушение порядка ведения книги продаж (см., например, постановления ФАСУральского округа от 18 апреля 2013 г. № Ф09-3460/13, Поволжского округа от 13 сентября 2011 г. № А65-27977/2010 и от 19 апреля 2011 г. № А55-19268/2010, Московского округа от 11 сентября 2009 г. № А40-17459/2008 и от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/9597-09). Таким образом, инспекция не оштрафует организацию за то, что она не включила счета-фактуры с нулевой ставкой НДС в книгу продаж.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка