Согласно разъяснениям Минфина России – никак, ФНС же допускает возможность учета в расходах при направленности на получение дохода, например, может выражаться в достижении мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований сторон. То есть, если Вы являетесь должником по отношению к контрагенту, то можете простить ему часть долга при осуществлении взаимозачета взаимных требований. Также коммерческий интерес может выражаться в том, что Вы установите срок для погашения в случае если, например, нуждаетесь в оборотных средствах. То есть – при погашении в течение 30 дней, прощаем такую-то сумму и так далее. Однако все это не гарантирует, что Ваша налоговая примет такие обоснования и позволит учесть в расходах прощенную задолженность. Судебная практика не сложилась, поэтому есть риск, что если налоговая не примет, то и суд может не принять. Таким образом, безопаснее все-таки не учитывать в расходах.
Есть иной вариант – пересмотреть цены, составив допсоглашение об изменении цены, так как стороны свободны при заключении договоров и допсоглашений к ним, которые могут распространять свое действие назад. То есть, заключается допсоглашение с уменьшением цены реализации задним числом, выставляются корректировочные счета-фактуры, задолженность уменьшается, расходы не увеличиваются, зато уменьшается выручка, риск минимален.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга, если часть долга дебитор погашает
Да, можно, но только при условии, что организация сможет доказать, что прощение долга направлено на получение дохода.
В письме Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/147 представители финансового ведомства указали, что сумма прощенного долга ни при каких обстоятельствах не соответствует критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода. И даже в том случае, когда организации-должнику прощают часть долга при условии, что он рассчитается хотя бы частично.
ФНС России в письмах от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617, от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193 и от 22 декабря 2010 г. № ШС-37-3/18261 пояснила следующее. Если организация сможет доказать, что прощение долга направлено на получение дохода (есть коммерческий интерес), она вправе учесть сумму прощенного долга при расчете налога на прибыль. Коммерческий интерес, например, может выражаться в достижении мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований сторон. В таком случае понесенные организацией расходы будут соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Поскольку перечень внереализационных расходов (в т. ч. убытков, приравниваемых к внереализационным расходам) не является закрытым, организация вправе учесть сумму прощенного долга. Если бы организация не предпринимала никаких попыток взыскать долг, его можно было бы списать в момент истечения срока исковой давности на основании подпункта 2пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Налоговое ведомство ссылается на позицию Президиума ВАС РФ, приведенную в постановлении от 15 июля 2010 г. № 2833/10.
Неизвестно, какими разъяснениями будут руководствоваться при проведении проверок налоговые инспекторы на местах. Поэтому риск претензий к таким расходам все-таки сохраняется.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени