Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 июля 10 просмотров

С целью усиления конкуренции между отечественными производителями, формированию положительного имиджа компании и усилению деловых и партнерских отношений между заводом производителем и дилерами, компания проводит дилерский слет. Сметой на проведение данного мероприятия предусмотрены следующие расходы: доставка лиц к месту проведения мероприятия, расходы на проведение официального приема (завтраки,обеды, ужины), гостиница, аренда палаток, экскурсии, аренда оборудования, катера, подарки в виде сувенирной продукции. Вопрос: можно ли все расходы отнести к расходам в целях налогообложения прибыли? Или принять часть их них как представительские, часть как рекламные, а остальные расходы не принимать к расходам по налогу на прибыль?

Организация вправе включить в состав представительских расходов при расчете налога на прибыль следующие затраты:

- расходы на доставку лиц к месту проведения мероприятия;

- расходы на проведение официального приема. При этом расходы на поздний ужин признавать рискованно. Налоговые инспекторы с подозрением относятся к расходам после 22 часов, ведь это уже ночное и нерабочее время;

- стоимость сувениров при соблюдении определенных условий, а именно:

Затраты можно учесть в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Расходы на проживание партнеров, аренду палаток и оборудования, экскурсии, аренду катера при расчете налога на прибыль не учитывайте.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении представительские расходы, произведенные во время командировки

<…>

Ситуация: можно ли отнести к представительским расходам при расчете налога на прибыль затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи

Да, можно при соблюдении определенных условий.

Перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). В нем не предусмотрены затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи. Поэтому эти расходы учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176, от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136.

В то же время представители налоговой службы не отрицают возможности учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий, а именно:

  • на сувенире присутствует логотип организации;
  • сувенирная продукция вручается участникам деловой встречи во время официального приема в целях установления (поддержания) взаимного сотрудничества.
  • на сувенире присутствует логотип организации;
  • сувенирная продукция вручается участникам деловой встречи во время официального приема в целях установления (поддержания) взаимного сотрудничества.

Такой вывод содержится в письмах МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2 и подтвержден арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 января 2011 г. № КА-А40/17593-10, от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).

<…>

2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы

<…>

Ситуация: можно ли включить в состав представительских расходов принимающей стороны расходы на проживание деловых партнеров

Нет, нельзя.

Перечень представительских расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затрат на проживание деловых партнеров, которых принимает организация, в этом перечне нет. Поэтому при расчете налога в состав представительских расходов такие затраты не включайте. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/796, от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 20-12/034115.

Главбух советует: если организация готова к спору с налоговой инспекцией, она может учесть при расчете налога на прибыль затраты на проживание деловых партнеров. В споре помогут следующие аргументы.

Организация вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы, направленные на получение дохода. При этом расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на проживание деловых партнеров направлены на установление или поддержку контактов с представителями смежных предприятий (подрядчиков, соисполнителей) и потенциальными клиентами организации. Такие контакты могут способствовать расширению производства, совершенствованию технологий, увеличению рынка сбыта. Если эти условия соблюдаются, затраты на прием и проживание деловых партнеров можно признать экономически обоснованными. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет таких расходов.

Некоторые суды считают, что затраты на проживание деловых партнеров можно включить в состав представительских расходов (см., например, определение ВАС РФ от 21 июня 2007 г. № 7176/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27), Поволжского округа от 16 марта 2006 г. № А72-5959/05-6/450). Вместе с тем, есть решения, в которых говорится, что такие затраты не нормируются, а уменьшают налоговую базу как прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 мая 2011 г. № КА-А40/4584-11, Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7).

Поскольку контролирующие ведомства против того, чтобы включать затраты на проживание деловых партнеров в состав представительских расходов, учитывайте их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

<…>

3. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 12, Июнь 2016
Летний отчет о представительских расходах, который обезопасит расходы и вычеты по НДС

Юлия Рыжова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Летом компании чаще организуют деловые встречи и мероприятия с контрагентами и потенциальными клиентами вне офиса. Например, на летних террасах, теплоходах и в загородных отелях. Но у налоговиков подобные представительские расходы на особом контроле.

Во-первых, компания может учесть затраты в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 05.06.15 № 03-03-06/2/32859). Во-вторых, перечень затрат на мероприятия, которые относятся к представительским расходам, закрыт (п. 2. ст. 264 НК РФ). В-третьих, инспекторы подозревают, что это не деловые встречи, а оплата отдыха и развлечений. И, как следствие, норовят исключить их из налоговых расходов, снять НДС и включить в личный доход участников мероприятия.

Кодекс не уточняет, какими документами подтверждать представительские расходы. Минфин считает, что достаточно отчета и первичных документов (письмо от 10.04.14 № 03-03-РЗ/16288). Какие реквизиты стоит включить в отчет, а без каких безопаснее обойтись, в нашей статье.

1. Включите в отчет реквизиты «первички»

Утвержденной формы отчета нет, поэтому составьте его в произвольной форме. Безопаснее придать ему статус первичного документа. Для этого включите в бланк обязательные реквизиты «первички» (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

В частности, наименование и дату составления документа, данные компании и сотрудника, который отвечает за мероприятие, и его подпись, денежное измерение расходов, подписи и др. Минфин России также рекомендует утвердить отчет у директора (письмо от 10.04.14 № 03-03-РЗ/16288).

2. Добавьте в отчет данные приказа руководителя о цели встречи

В отчет безопаснее включить дату и номер приказа руководителя, которым компания запланировала деловую встречу. В отличие от Минфина, налоговики рекомендуют подтверждать расходы на деловые встречи и мероприятия дополнительными бумагами (письмо ФНС России от 08.05.14 № ГД-4-3/8852@). Это может быть и приказ директора о проведении встречи. Ссылка на приказ в отчете дополнительно подтвердит необходимость расходов и их деловую цель.

3. Обоснуйте цель деловой встречи или приема

Подробно пропишите в отчете цель деловых переговоров или мероприятия. Это нужно, чтобы у налоговиков не возникло сомнений, что расходы не связаны с деятельностью компании. Иначе они могут снять расходы. Затраты на развлечения и отдых не относятся к представительским расходам (п. 2 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 11.12.15 № 03-03-06/2/72711).

Целью встречи могут быть переговоры с покупателями или поставщиками. Укажите, по какому вопросу. Перечислите всех участников. Без этого налоговики снимут расходы, и в этом их поддержит суд (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.14 № 18АП-11851/2014).

4. Проверьте дату, время и место деловой встречи

Включите в отчет дату и место переговоров. Дата встречи должна совпадать с датами в «первичке», если сотрудники расплачиваются наличными день в день. Расхождения возможны, когда компания заранее рассчиталась за мероприятие, например, безналом. Если мероприятие проходит несколько дней, впишите в отчет весь период.

В отчете можно конкретизировать еще и точное время встречи, но это необязательно. Излишняя точность повысит интерес ревизоров к расходам. Например, если встреча проходила ближе к полуночи и позже. Это дополнительный аргумент, чтобы усомниться в деловой цели встречи и расходах.

Налоговики часто выступают против расходов на деловые встречи и мероприятия, которые компания проводит в нерабочее время. Например, в выходные или праздничные дни. Но расходы можно отстоять в суде (постановление ФАС Московского округа от 17.09.13 № А40-115570/2012).

Кодекс позволяет учесть представительские расходы независимо от того, в какой день и время компания провела встречу. Но если компания не готова к спорам, безопаснее планировать встречи на рабочие дни. Если это невозможно, стоит прописать в приказе руководителя, почему компания проводит встречу в выходной.

Место встречи компания может выбрать сама (п. 2 ст. 264 НК РФ). Это может быть и свой офис, и ресторан, и даже теплоход или загородный клуб. Главное, прописать в отчете, что компания проводила деловую встречу (постановление ФАС Московского округа от 03.09.13 № А40-22927/12-107-106).

При выборе места безопаснее избегать заведомо развлекательных заведений. Например, боулингов, ночных клубов и саун. Иначе доказать, что это были деловые переговоры, получится только в суде (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.15 № 09АП-15172/2015).

5. Включите в отчет список участников переговоров

В отчете перечислите сотрудников, которые участвовали в переговорах. Причем как собственных, так и приглашенных. Приведите название компании, должность и ФИО участников встречи. Если не включить в отчет данные деловых партнеров, налоговики могут посчитать, что это корпоратив для сотрудников компании, и снять расходы. Расходы можно отстоять, но уже в суде (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.12.14 № А11-8267/2013 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.13 № А56-55481/2012).

Обосновать участие в переговорах конкретных сотрудников поможет должностная инструкция и приказ руководителя о мероприятии со списком участников (письмо Минфина России от 03.03.15 № 03-04-06/11078). Документы подтвердят, что сотрудник участвовал в переговорах исключительно в интересах компании. А значит, у него не возникает дохода в натуральной форме, с которого надо начислить НДФЛ. Подробнее об этом читайте в статье «Минфин признал, что расходы на переговоры с клиентами — физлицами относятся к представительским» // РНК, 2015, № 15.

Со стороны контрагента могут быть и постоянные, и потенциальные деловые партнеры. Причем необязательно только представители юрлиц. Расходы на деловую встречу можно учесть, даже когда контрагент — частное лицо. Минфин с этим сейчас не спорит (письмо от 05.06.15 № 03-03-06/2/32859).

6. Распишите мероприятия, которые прошли во время встречи

Пропишите в отчете все мероприятия во время деловой встречи. Тогда не нужно будет отдельно составлять программу мероприятия. Перечислите все, на что компания потратила деньги. Это может быть оплата обеда, машины, если сотрудники встречали партнеров в аэропорту на такси, аренда зала и услуги переводчика.

Кодекс разрешает учесть в представительских расходы на завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие (п. 2 ст. 264 НК РФ). Аналогичным мероприятием может быть и ужин. Но расходы на поздний ужин признавать рискованно. Налоговики с подозрением относятся к расходам после 22 часов, ведь это уже ночное и нерабочее время (ст. 96 ТК РФ).

Расходы на питание во время деловых встреч можно учесть, даже если встреча прошла в самом дорогом ресторане. Чиновники против таких затрат не возражают (письмо Минфина России от 21.10.14 № 03-03-06/1/53004). Но стоит проверить, чтобы потраченные деньги были соразмерны числу участников встречи (письмо Минфина России от 11.12.15 № 03-03-06/2/72711). Оплату за теплоход, артистов и прочие развлекательные программы после деловой встречи в представительских расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 01.12.11 № 03-03-06/1/796).

7. Зафиксируйте в отчете итоги переговоров

В отчет безопаснее написать итоги деловой встречи. Если есть подписанные документы, перечислите их в отчете. Например, договор или соглашение о скидке. Когда их нет, все равно запишите в отчете результаты переговоров. Это может быть знакомство с новым партнером и запланированная встреча, чтобы в будущем подписать контракт или получить коммерческую информацию и увеличить продажи.

Кодекс не запрещает учесть представительские расходы, если деловая встреча не принесла видимого результата. Согласны с этим и чиновники (письмо Минфина России от 10.04.13 № 03-03-06/2/11897). Но безопаснее прописать в отчете, как полученные по итогам встречи данные помогут компании получить доход в будущем. Например, какие товары интересны покупателю и какие закупки стоит сделать.

Расходы на деловую встречу можно учесть, даже когда контрагент — частное лицо

8. Приложите к отчету документы по встрече

К отчету приложите все первичные документы, которые подтвердят расходы на прием (письмо ФНС России от 08.05.14 № ГД-4-3/8852@). Документы должны совпадать с перечнем мероприятий, которые компания провела во время встречи. Это может быть договор на аренду банкетного зала, чеки и квитанции на оплату сувениров и пр.

Компания вправе приложить кассовые чеки не только за питание, но и за спиртные напитки и учесть их в расходах. Это следует из ранних писем чиновников (письмо Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/176). Подтверждает это и судебная практика (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.15 № 15АП-2891/2015).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка