Организация сможет применять пониженные тарифы страховых взносов, если виды деятельности на УСНО и ЕНВД входят в одну группу ОКВЭД. Если группы ОКВЭД разные, то поскольку доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до 70 процентов, применять пониженные тарифы взносов организация не вправе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
<…>
Пониженные тарифы
В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на пять групп:
- тарифы для малорентабельных и социально ориентированных предприятий;
- тарифы для предприятий, чья деятельность связана с разработкой и внедрением инновационных технологий;
- тарифы для предприятий, которые ведут деятельность в производственной или социальной сферах и применяют упрощенку;
- тарифы для средств массовой информации;
- тарифы для благотворительных и некоммерческих организаций.
Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 11 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.
Состав документов, подтверждающих право применения пониженных тарифов для льготных категорий организаций, приведен в таблице.
Малорентабельные и социально ориентированные предприятия
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в группу малорентабельных и социально ориентированных страхователей входят:
- организации народных художественных промыслов и родовых общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- сельхозпроизводители;
- общественные организации инвалидов;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
- учреждения, созданные для решения социальных задач и помощи инвалидам;
- аптечные организации и предприниматели, которые платят ЕНВД;*
- предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, кроме предпринимателей, которые занимаются сдачей в аренду недвижимости, розничной торговлей или оказывают услуги общепита (подп. 19, 45?47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).
Такие плательщики начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частями 2, 3.4 статьи 58, статьей 58.2Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также пунктами 5 и 9 части 4, частью 12 статьи 33, статьей 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
<…>
Производственная или социальная деятельность на УСН
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов группу плательщиков, занимающихся производственной и социальной деятельностью, входят организации и предприниматели на упрощенке, основными видами деятельности которых по ОКВЭД являются:
- производство пищевых продуктов (15.1–15.8);
- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);
- текстильное и швейное производство (17, 18);
- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);
- обработка древесины и производство изделий из дерева (20);
- химическое производство (24);
- производство резиновых и пластмассовых изделий (25);
- производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);
- производство готовых металлических изделий (28);
- производство машин и оборудования (29);
- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30–33);
- производство транспортных средств и оборудования (34, 35);
- производство мебели (36.1);
- производство спортивных товаров (36.4);
- производство игр и игрушек (36.5);
- научные исследования и разработки (73);
- образование (80);
- здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);*
- деятельность спортивных объектов (92.61);
- прочая деятельность в области спорта (92.62);
- обработка вторичного сырья (37);
- строительство (45);
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);
- сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);
- транспорт и связь (60–64);
- предоставление персональных услуг (93);
- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);
- производство музыкальных инструментов (36.3);
- производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);
- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);
- управление недвижимым имуществом (70.32);
- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);
- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (52.31, 52.32);*
- производство гнутых стальных профилей (27.33);
- производство стальной проволоки (27.34).
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.*
Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункте 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются два следующих условия:
- организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
- организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение между доходами от реализации продукции (услуг) по основному виду деятельности и общим объемом доходов.*
<…>
Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. Вподразделе 3.5 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Коды ОКВЭД, при соответствии которым организации вправе применять пониженные тарифы, приведены в пункте 26 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п. Применительно к прежней форме РСВ-1 ПФР аналогичные разъяснения содержались в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.
Ситуация: может ли организация на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если она занимается несколькими видами деятельности. Для каждого из них предусмотрен льготный тариф
Да, может. Но только в том случае, если несколько видов деятельности входят в одну группу ОКВЭД и приносят доход не менее 70 процентов в общем объеме поступлений. Если же доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до установленного значения, применять пониженные тарифы взносов организация не вправе.* Объяснения тут следующие.
Чтобы воспользоваться пониженными тарифами, предусмотренными частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, требуется определить долю доходов от каждого вида деятельности организации. Если доля доходов от реализации продукции или услуг по какому-либо из них составляет 70 и более процентов, то этот вид деятельности признается основным. Тогда организация получает право на применение пониженных тарифов.
Когда же доля доходов не достигает 70 процентов ни по одному из видов деятельности, применять пониженные тарифы страховых взносов организация не может.* Такой точки зрения в своих разъяснениях придерживаются представители Минтруда России.
При этом суммировать доходы от льготных видов деятельности можно только в том случае, если они входят в одну группу кодов по ОКВЭД.* Например, группе «Транспорт и связь» в ОКВЭД соответствует раздел I, к которому относятся виды деятельности с кодами 60–64. Поэтому организации, которые одновременно занимаются и перевозкой грузов (код 60.24), и организацией перевозок грузов (код 63.40), могут применять пониженный тариф страховых взносов, если суммарный доход по этим видам деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема доходов.
Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551, ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-2/13).
Если по итогам квартала (года) 70-процентное соотношение доходов нарушено, организация лишается права на применение пониженных тарифов с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января этого года (письмо Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19). При этом в Пенсионный фонд РФ должна быть уплачена недоначисленная сумма взносов и пеней за весь период, в течение которого организация неправомерно применяла пониженные тарифы. Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:
- производство обуви (код ОКВЭД 19.3);
- ремонт обуви и изделий из кожи (код ОКВЭД 52.71).
По итогам I квартала общий объем доходов организации составил 16 000 000 руб., в том числе:
- от реализации произведенной обуви – 11 000 000 руб.;
- от реализации услуг по ремонту обуви и изделий из кожи – 5 000 000 руб.
Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:
- производство обуви – 68,75 процента (11 000 000 руб. : 16 000 000 руб. ? 100%);
- услуги по ремонту обуви и изделий из кожи – 31,25 процента (5000 000 руб. : 16 000 000 руб. ? 100%).
Несмотря на то что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу организация не может. Доля доходов от основного вида деятельности (производство обуви) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.
<…>
УСН и ЕНВД
Организации, применяющие упрощенку, могут совмещать этот специальный налоговый режим с ЕНВД* (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Если по какому-либо виду производственной или социальной деятельности (из перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) организация платит ЕНВД, она тоже вправе начислять страховые взносы по пониженным тарифам,* установленным частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 12 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Даже в том случае, если вид деятельности, переведенный на ЕНВД, по удельному весу доходов для организации на УСН является основным. При этом пониженные ставки применяются в отношении выплат всем сотрудникам организации независимо от вида деятельности, в котором они заняты. Такие разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 14 мая 2012 г. № 1320-19, от 14 июня 2011 г. № 2010-19, от 14 июня 2011 г. № 2011-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.*
<…>
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
09.04.2014 г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
Читайте также: Страховые взносы для упрощенцев в 2019 году