К судам тоже. «Используемых в международных перевозках» относится ко всему пункту
Обоснование
Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-08-05/43375
[О налогообложении доходов иностранной компании, полученных от сдачи судов по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) российской компании]
«
Вопрос
ООО на основании пп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ просит дать ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении порядка налогообложения доходов иностранной компании, полученных от сдачи судов по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) российской компании.
Наша компания осуществляет перевозку грузов морским транспортом между иностранными портами, когда порт погрузки и порт выгрузки находятся вне территории РФ, а перевозка осуществляется транзитом через территорию РФ. Суда, на которых перевозятся грузы, арендованы по договору бербоут-чартера у иностранной компании и зарегистрированы в Российском международном реестре судов. Иностранная компания - судовладелец не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Согласно пп.7 п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом. При этом в пп.8. п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ указано, что под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Исходя из этого, правильно ли мы понимаем, что при перевозке грузов судами между иностранными портами, когда порт погрузки и порт выгрузки находятся вне территории РФ, а перевозка осуществляется транзитом через территорию РФ, наша организация не использует суда на территории Российской Федерации и данные перевозки не являются международными перевозками; для целей налогообложения на основании пп.8 п.1 ст.309 Налогового кодекса, и следовательно, в данном случае, доходы иностранной компании от предоставления нашей компании в аренду морских судов не подлежат налогообложению в порядке, установленном пп.7 п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ?
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о налогообложении доходов иностранной компании, полученных от сдачи судов по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) российской компании, и сообщает следующее.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к видам доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (основание: подпункт 8 пункт 1 статьи 309 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса (в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках), исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса, т.е. по ставке 10 процентов.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени