Вопрос: Мы заключили договор аренды на 10 лет, согласно условиям которого пошлина за регистрацию договора делится пополам между арендодателем и арендатором. Регистрацию договора аренды осуществлял арендодатель, сейчас он выставил нам счет за половину стоимости пошлины, счет выставил с НДС. Должна ли компенсации пошлины арендодателю в данном случае облагаться НДС, ведь пошлина НДС не облагается?
Ответ: Арендодатель должен начислить НДС с компенсации пошлины
НДС облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории России и при этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Компенсация расходов сверх цены договора связана с оплатой услуг аренды и поэтому облагается НДС у арендодателя, но по расчетной ставке 20/120 и арендатор данный НДС не может принять к вычету, так как арендодатель выставляет счет-фактуру в одном экземпляре и арендатору НДС не предъявляет.
Как оформить и учесть перевыставление и возмещение расходов
НДС и счета-фактуры при перевыставлении услуг и возмещении расходов
Исполнитель (продавец, поставщик, подрядчик) должен платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которую заказчик выплатил сверх цены основного договора, если объект основного договора облагается НДС. Есть исключения и особенности, например, при перевыставлении коммунальных, транспортных услуг, а также услуг связи.
Учет у исполнителя
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Компенсация расходов сверх цены договора связана с оплатой. Поэтому подрядчик (исполнитель) должен включить ее в налоговую базу по НДС.
НДС рассчитайте по расчетной ставке 20/120 или 10/110 на дату получения возмещения от заказчика (покупателя). Расчетную ставку примените в зависимости от того, по какой ставке – 20 или 10 процентов – облагается основная операция. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.
Входной НДС по дополнительным расходам, которые перевыставляете, примите к вычету при соблюдении общих условий. Это следует из пункта 2 статьи 153, подпункта 2 пункта 1 статьи 162, пункта 4 статьи 164 НК, пунктов 3, 18 Правил ведения книги продаж. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 22.04.2015 № 03-07-11/22989, от 22.10.2013 № 03-07-09/44156, от 15.08.2012 № 03-07-11/300 и от 14.10.2009 № 03-07-11/253.
Есть и исключения. Например, компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине признали, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письма Минфина от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 29.07.2013 № 03-07-11/30128).
Товары или услуги, которые подрядчик реализует по основному договору, могут не подпадать под НДС. Например, если место реализации не Россия или когда основная операция освобождена от налогообложения. В таких ситуациях с компенсации дополнительных расходов тоже не нужно платить НДС. Это следует из пункта 2 статьи 162 НК.
Учет у заказчика
Заказчик (покупатель) не может принять к вычету НДС, который входит в сумму компенсации. Дело в том, что исполнитель (продавец, поставщик, подрядчик) дополнительно по перевыставленной сумме расходов НДС не предъявляет и счет-фактуру не выставляет. Исполнитель составляет счет-фактуру только в одном экземпляре (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК, п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, письма Минфина от 22.10.2013 № 03-07-09/44156, от 06.02.2013 № 03-07-11/2568).
Подробно об учете перевыставления и возмещения расходов материалы Системы Главбух.
Как оформить и учесть перевыставление и возмещение расходов
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени