Вопрос: Как отразить в декларации по налогу на прибыль передачу прав требования долга Фактору до наступления срока оплаты, если организация отгрузила товар покупателю по нескольким счетам-фактурам на сумму 1000000 руб. и эта реализация в декларации по прибыли отражена лист 02 стр 010? Мы по реестру предаем права требования долга Фактору счет-фактура на сумму 800000 руб., а получаем финансирование банком сумму 600000 руб. Какую сумму нужно отразить в декларации по налогу на прибыль в приложении №3 листа 02 по стр.100 сумму преданную по реестру 800000 руб. и какую сумму должны отразить приложении №3 лист 02 стр. 120 и стр.150? В приложении декларации №1 лист 02 по стр.010 отражена сумма реализации 1000000ру. и по стр.030 сумма переданного права требования в размере 800000 руб., получается двойное налогообложение. Банк финансирует 90% от переданного права требования долга и 10% после перечисления дебитором оплаты по счетам-фактуры. Банк выставляет счет-фактуру на вознаграждение, расходы у организации отражаются на 91 сч. как внереализационные расходы и отражаются в приложении №2 листа 02 по стр.200.
Ответ: Налог на прибыль при факторинге рассчитывайте в таком же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии. Ведь, когда организация-клиент уступает право требования финансовому агенту-фактору взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК). Такой порядок подтверждает письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366.
Выручку (доход) от уступки права требования долга, по которому условиями договора предоставляется отсрочка, в полной сумме следует отражать по строке 100 приложения 3 к листу 02 и включите в состав строки 340 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Сводные данные строки 340 переносятся в строку 030 приложения 1 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму доходов организации от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02), которая будет отражена по строке 010 листа 02 декларации. Таким образом, выручка от уступки права требования войдет в состав доходов от реализации по организации в целом. Стоимость реализованного права требования долга отразите по строке 120 приложения 3 к листу 02 и включите в состав строки 350 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Сводные данные строки 350 перенесите в строку 080 приложения 2 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму расходов организации (строка 130 приложения 2 к листу 02), которая будет отражена по строке 030 листа 02 декларации. Таким образом, стоимость реализованного права требования войдет в состав расходов по организации в целом.
Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116).
Если в договоре вознаграждение банку установлено в виде твердой (фиксированной) суммы, то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты можно учесть в составе:
- прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК);
- внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).
Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера финансирования, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Такой порядок подтверждают письма Минфина от 13.05.2009 № 03-07-11/136, от 04.08.2008 № 03-03-06/1/437, от 17.04.2008 № 03-03-06/1/284, от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116, от 06.11.2007 № 03-03-06/1/772.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Эксперты Системы Главбух расскажут в рекомендации, как учесть финансирование под уступку денежного требования – факторинг.
Как учесть финансирование под уступку денежного требования – факторинг